Как продавать подарочные сертификаты и не нарушить закон

Выбытие подарочного сертификата

Компания, владеющая подарочными сертификатами, может продавать их либо раздавать бесплатно.

1. Реализация собственных подарочных сертификатов

При продаже собственных подарочных сертификатов, как было отмечено, у будущего владельца возникает право требовать товар (услугу) по такому сертификату, а у компании — обязательство передать выбранный товар (услугу) по полученной предоплате. На основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ у компании не возникает обязанности платить налог на прибыль. В учете производятся записи:

Д-т 50 (51), К-т 62-2 — отражена реализация подарочного сертификата — получение предоплаты за будущие поставки;

Д-т 76, К-т 68 — начислен НДС с полученной предоплаты;

К-т 015 — отражена передача подарочного сертификата покупателю.

В случае использования для учета сертификатов счета 10 списание сертификата в момент передачи будет отражено записью: Д-т 44, К-т 10.

1. Реализация «чужих» подарочных сертификатов

При продаже «чужих» подарочных сертификатов используется общий порядок отражения операции при комиссионной торговле. Подарочный сертификат при этом выступает как товар.

1. Безвозмездная передача подарочных сертификатов

Безвозмездная раздача платежных сертификатов возможна при проведении рекламной акции либо при вручении в качестве подарка. При безвозмездной раздаче подарочных сертификатов необходимо отразить выбытие сертификата:

К-т 015 — отражена передача подарочного сертификата покупателю.

В случае использования для учета сертификатов счета 10 списание сертификата в момент передачи будет отражено записью: Д-т 44, К-т 10.

В связи с тем что в таком случае у компании отсутствует операция по получению предоплаты, бесплатно розданные подарочные сертификаты также целесообразно учитывать на отдельном забалансовом счете.

При вручении сертификата в качестве подарка нужно учитывать следующее.

Согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ если от организации получен подарок дороже 5 МРОТ (500 руб.), то нужно оформить письменный договор. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы в натуральной форме в порядке дарения, самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ.

При бесплатной раздаче собственных подарочных сертификатов, очевидно, на сертификате будет стоять логотип фирмы. В данном случае необходимо учитывать, что «…рекламой является информация об организации или предпринимателе, виде деятельности, товарах, идеях, распространяемая в любой форме с помощью любых средств среди неопределенного круга лиц для поддержания интереса к рекламируемому объекту…» (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ). Подарочные сертификаты с логотипом фирмы подходят по всем критериям и могут считаться рекламой. При этом расходы на рекламу являются нормируемыми в целях исчисления налога на прибыль. Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты могут быть учтены как рекламные только в пределах 1% от выручки компании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

При безвозмездной передаче «чужого» подарочного сертификата в качестве подарка в бухгалтерском учете производятся стандартные записи при безвозмездной реализации актива, принадлежащего компании:

Д-т 91, К-т 50-3 — списан «чужой» подарочный сертификат;

Д-т 91, К-т 68 — отражен НДС с безвозмездной реализации.

Примечание. В случае безвозмездной передачи сертификата объект налогообложения по НДС (и по налогу на прибыль) возникнет при «отоваривании» этого сертификата.

Book-keeper и accountant или бухгалтер бухгалтеру рознь

В России и Европе в понятие профессии бухгалтер вкладывают разный смысл. В России термин «бухгалтер» — это обобщенное понятие, в которое входят специалисты всех уровней, начиная от исполнителей и заканчивая главными бухгалтерами.

В Европе бухгалтер — это специалист, для обозначения которого используются два термина:

• Book-keeper — это специалист среднего уровня, который выполняет текущую работу и типовые операции.
• Accountant — это специалист наивысшего уровня, подобие главного бухгалтера России. Исходя из этого, в Европе существует два вида подготовки бухгалтеров, в отличие от российской практики.

Европейские стандарты всё больше становятся востребованными организациями, выходящими на международный уровень работы. Знание международных стандартов требуют и от бухгалтеров.

Какие преимущества дает сертификат АССА (Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров)?

Сертификат АССА делает его обладателя конкурентоспособнее. Для бухгалтера — это минимум три преимущества:

1. Обширные знания, полученные при обучении, позволяют чувствовать себя увереннее в рабочих моментах. АССА постоянно обновляет учебные программы, чтобы они полностью соответствовали современным требованиям бизнеса.
2. Наличие сертификата АССА выгодно выделит кандидата при приеме на работу. Поскольку при подготовке специалистов к ним предъявляются высокие требования, кандидаты оцениваются в независимой оценке — все это делает специалистов с сертификатом АССА ценными и востребованными работниками во всем мире.
3. После получения сертификата все выпускники становятся участниками профессиональных сообществ. Благодаря этому можно наладить новые деловые контакты. Кроме того, можно продолжить и далее развивать свою профессиональную деятельность.

Некоторые аналитики считают, что в скором времени отсутствие иностранных сертификатов образования станет серьезной проблемой при устройстве на хорошую и высокооплачиваемую должность.

Обучение на курсах бухучета

Основа нашего успеха — применение уникальных комплексных программ обучения бухгалтеров. Приняв решение записаться на наши курсы по бухучету, вы сможете воспользоваться всеми преимуществами обучения в нашем учебном Центре:

• авторские программы курсов разработаны так, чтобы в них оптимально сочетались основательная теоретическая база и решение практических бухгалтерских задач (в т.ч. умение использовать программные продукты 1С);
• программы разрабатываются с учетом профессиональных стандартов Минтруда и соцзащиты в соответствии с новой системой уровней квалификации в РФ;
• курсы имеют максимально насыщенную программу, чтобы обучение проходило быстро, интересно и эффективно;
• высокий профессионализм преподавателей, которые проводят курсы, позволяет учащимся получать актуальные знания и перенимать их опыт;
• самые сложные разделы будут разъяснены преподавателями максимально доступно;
• гибкий график позволяет посещать курсы в любое удобное для вас время – в утреннее, обеденное или в вечернее, а также по выходным;
• благодаря большому разнообразию направлений, а также удобному расписанию, вы можете выбрать оптимальную программу для себя с учетом уровня квалификации и багажа знаний;
• посещая курсы, вы будете обучаться в небольших учебных группах, где обеспечен индивидуальный подход к каждому учащемуся;
• курсы проводятся в центральной части столицы в шаговой доступности до станции метро;
• доступная стоимость.

Правовая основа подарочного сертификата

Всё больше магазинов и предприятий сферы услуг и развлечений предлагают сертификаты на любой вкус и кошелек. Когда не можешь определиться с выбором подарка близким, сертификат — отличный выход.

Подарочный сертификат — это карточка из пластика или плотного картона, которой в течение определенного времени можно полностью или частично оплатить покупку в выпустившем карту магазине.

Действующее законодательство не содержит термина «подарочный сертификат». Поэтому, исходя из налогового и гражданского права, сертификаты рассматривают либо как предоплату за предстоящие покупки, либо как опционный договор.

И действительно, с одной стороны, покупатель карты вносит аванс за будущие покупки, с другой — установленные магазином правила продажи сертификатов, как правило, не позволяют вернуть этот аванс, что с точки зрения ГК РФ является необоснованным обогащением эмитента карты. Более того, воспользоваться картой можно только в течение определенного времени. Просроченная карта «сгорает», ею нельзя ни оплатить покупки, ни вернуть деньги. Приобретая сертификат, покупатель соглашается с выдвинутыми продавцом условиями его продажи.

Какие еще есть варианты сертификаций

Если в планы финансовых специалистов не входит иммиграция в США, то для подтверждения навыков международным дипломом можно найти более бюджетные варианты. Например, диплом DipIFR-rus от ACCA или The Professional Financial Manager Diploma от британского института IPFM. Сравнительные характеристики квалификаций показаны ниже.

	CPA	ACCA ДипИФР-рус	IPFM: Профессиональный финансовый менеджер
Организация, страна	AICPA (American Institute of certified public accountants) — Американский институт дипломированных бухгалтеров, США	АССА (Association of Chartered Certified Accountants) — Ассоциация Дипломированных Сертифицированных Бухгалтеров, Великобритания	IPFM (Institute of Professional Financial Managers) — Институт профессиональных финансовых менеджеров, Великобритания
Кому подходит	бухгалтеры аудиторы финансовые менеджеры и директора	бухгалтеры аудиторы специалисты по МСФО топ-менеджеры	бухгалтеры аудиторы экономисты финансовые менеджеры и директора руководители подразделений и предприятий
Предварительные требования	лицензия на бухгалтерскую деятельность (не везде) 2 года работы на финансовой должности 150 часов учебы по бухучету и финансовым дисциплинам	соответствующий уровень образования + 2-х-летний опыт работы в области бухучета и аудита, или 3-х-летний опыт работы в сфере бухучета и аудита, или статус АССА Affiliate, или диплом АССА Certificate in International Financial Reporting + 2-х-летний опыт работы в сфере бухучета или аудита	Специальных требований нет
Язык экзамена	Английский	Русский	Русский
Время, необходимое на получение сертификата	Минимальный срок между экзаменами не регламентирован, но надо успеть сдать 4 части за 18 месяцев	3-12 месяцев с учетом обучения	6 месяцев с учетом обучения
Как получить	Пройти обучение самостоятельно или на курсах и сдать 4 экзамена в сертифицированном центре на территории Америки или Европы	Пройти обучение по программе АССА ДипИФР-рус и сдать 1 экзамен в сертифицированном центре	Пройти обучение самостоятельно или по программе IPFM: ПФМ и сдать 2 онлайн-экзамена. После успешной сдачи экзаменов кандидат получает три диплома IPFM.
Экзамен	Компьютерный формат: тестирование, задачи, письменные задания.  Длительность одной части: 4 ч Экзаменационные сессии 4 раза в год: январь-февраль, апрель-май, июль-август и октябрь-ноябрь	Компьютерный формат: 4 задачи с расчетами и аналитическими элементами Длительность: 3ч 15мин  Сессии 2 раза в год: в июне и декабре	Компьютерный формат: тестирование и практическая часть Длительность одного экзамена: 3ч Экзамены проводятся каждый месяц
Стоимость сертификации	от $1000	£198–220	£280

Суть

Корпоративные финансы и бухгалтерский учет – конкурентная область. Большинство бухгалтеров, работающих в одной из бухгалтерских фирм Большой четверки, рано или поздно выйдут на плато в карьере, если не получат CPA. Когда бухгалтерская фирма делает ставку на консалтинговый или клиентский проект (и требует более 200 долларов в час за время относительно неопытного сотрудника), зачем потенциальному клиенту отдавать такие деньги этой конкретной фирме, если проект укомплектован внештатными профессионалами. что не CPA?

Конкурирующая бухгалтерская фирма может прийти и выиграть контракт, пообещав укомплектовать проект несколькими CPA. Дело в том, что обработка чисел обычно является коммерческой услугой. Если вы не обладаете необычным пониманием и отношениями в конкретной работе или отрасли, вам лучше получить бухгалтерские сертификаты, чтобы улучшить свое положение.

Что из себя представляют дипломы ДипИФР и ДипНРФ?

Получить значимый сертификат международного уровня, подтверждающий компетентность в сфере МСФО, можно и без сдачи 14 экзаменов АССА. Для этого достаточно сдать экзамен ДипИФР (DipIFR). Данная квалификация предполагает владение принципами и концепциями международных стандартов.

Чтобы сдать экзамен ДипИФР необходимо:

• освоить теорию МСФО;
• отработать навыки использования стандартов;
• решать задачи ДипИФР;
• выполнить мониторинг-тесты;
• пройти пробный экзамен с заданиями, приближенными к реальному, и общим разбором результатов.

Овладеть всеми нюансами системы налогообложения РФ могут дипломированные специалисты по налогообложению ДипНФР. Это вторая русскоязычная квалификация, разработанная АССА с учетом особенностей работы российской финансовой системы. Такой диплом не будет лишним для специалистов в сфере бухгалтерского учета, аудита, налогообложения, а также финансовых специалистов и экономистов, желающих расширить знания в области налогообложения.

Дипломы ДипНФР и ДипИФР открывают перед обладателем блестящие возможности для трудоустройства и карьерного роста, а также возможность обучаться далее по программе АССА на английском языке.

Правовая природа подарочных сертификатов

Законодательство не содержит прямого понятия подарочного сертификата (подарочной карты) и прямо не регулирует их оборот. В  такой вид объекта гражданских прав, как подарочные сертификаты, не поименован. В связи с этим точная квалификация правовой природы подарочных сертификатов затруднительна.

Разъяснения Минфина России о правовой природе подарочных сертификатов весьма противоречивы.

По мнению специалистов Минфина России, выраженному в письме от 19.12.2014 № 03-11-11/65746, реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, подарочные сертификаты являются товарами.

При этом в письме Минфина России от 28.07.2014 № 03-04-06/36994 высказано предположение, что под подарочным сертификатом может пониматься документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

В более ранних письмах чиновники высказывали следующую точку зрения.

Например, в письме Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 разъяснялось, что подарочный сертификат не является товаром, он дает право предъявителю приобрести у продавца товары (работы, услуги) на сумму, указанную в сертификате. Поэтому сумма, полученная организацией, является предварительной оплатой в счет розничной продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ), которые будут приобретены (оказаны, выполнены) в будущем.

В письме Минфина России от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207 указывалось, что при приобретении подарочного сертификата организация приобретает не товар, а обязательство продавца предоставить выбранный владельцем сертификата товар (работы, услуги) на определенную сумму.

К аналогичному выводу приходили представители налоговых органов (смотрите, например, письма УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018, от 22.10.2009 № 17-15/110609).

Некоторые суды при решении вопросов налогообложения передачу сертификатов также рассматривали как передачу товара (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 № КА-А40/97-06).

Некоторую определенность в квалификации подарочных сертификатов внес Верховный Суд РФ в определении СК по экономическим спорам от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498. Высшие судьи пришли к выводу, что денежные средства, полученные эмитентом карт (сертификатов) при их реализации организации, приобретающей карты (сертификаты) для последующей передачи физическим лицам, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Данный подход уже принят к сведению налоговыми органами для использования в работе (письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@ (), информация ФНС России от 13.01.2015).

Данная точка зрения в настоящее время поддерживается арбитражными судами. Например, в постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2015 № 18АП-7528/15 судьи констатировали, что как таковой подарочный сертификат не является товаром, а лишь подтверждает внесение денежных средств за товар, который может быть приобретен как самим плательщиком, так и другим лицом в последующем в сроки, определенные в сертификате. Сертификат предоставляет право приобрести товар на сумму, указанную в нем. При указанных условиях внесенные денежные средства являются в контексте норм, регулирующих порядок заключения сделок купли-продажи, авансом (предоплатой).

По нашему мнению, поскольку суть сертификата заключается в том, что он предоставляет право приобретения определенных товаров, работ, услуг на указанную в нем сумму, отношения, связанные с приобретением подарочного сертификата, не могут рассматриваться в качестве отношений по приобретению сертификата как товара. 

Учет подарочных сертификатов в бухгалтерии

Работа с клиентами по подарочным картам предполагает наличие особенностей налогообложения таких операций:

• передача сертификата не должна отражаться на сумме налога на прибыль (норма продиктована п. 16 ст. 270 НК РФ и подтверждается доводами, приведенными в ответе Минфина в письме от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207);
• НДС, который должен быть начислен в момент передачи сертификата, вместе со стоимостью карты относится в расходную базу предприятия;
• наличие расхода и отсутствие факта его влияния на налогооблагаемую базу приводит к формированию постоянного налогового обязательства, которое показывается проводкой Д99 – К68;
• при ценовом диапазоне карты от 4000 рублей, на сумму превышения ограничения начисляется НДФЛ по ставке 13% (налоговым агентом при передаче карт сотрудникам выступает предприятие, выдающее сертификат).

Учет подарочных сертификатов ведется при помощи таких корреспонденций:

1. Факт оплаты стоимости сертификата фиксируется записью Д76 (или 71, 60) – К51 (или 50).
2. В момент оприходования подарочных карт, их цена относится к группе денежных документов Д50.3 – К76 (71, 60).
3. После выдачи сертификатов их стоимостные показатели попадают в состав прочих расходов Д91.2 – К50.3.
4. Сумма начисленного НДС по сертификатам, которые были выданы, показывается как Д91.2 – К68.

Учет подарочных сертификатов в розничной торговле ведется по таким счетам:

1. В момент осуществления продажи карты сумма проводится по Д50 и К62.
2. При получении предоплаты отражается с ее размера НДС Д76- К68.
3. Выпуск сертификатов и их постановка на учет происходит по дебету 006 счета (это забалансовый счет, поэтому он не корреспондирует с другими элементами).
4. При реализации количество сертификатов, имеющихся в наличии на предприятии, уменьшается, поэтому они должны быть списаны в объеме продажи с кредита 006 счета.
5. Когда покупатель отоваривает сертификат (приобретает продукцию, расплачиваясь не денежными знаками, а сертификатом) делаются записи Д62 – К90.1 на сумму сделки и Д90.3 – К68 на сумму НДС по сделке, себестоимость списывается проводкой Д90.2 – К41.

Подарочные сертификаты: бухгалтерский и налоговый учет

Понятие «сертификат» законодательно не закреплено. Согласно переводу с латинского «sertifico» означает «удостоверяю». В современном экономическом словаре одно из определений сертификата следующее: письменный финансовый документ, свидетельство, удостоверяющее факт внесения его владельцем определенной суммы денежных средств и предоставляющее ему вытекающие из этого права.

Подарочный сертификат может быть в виде ценной бумаги или пластиковой карточки (в этом случае он называется «подарочная карта»). Подарочная карта наиболее распространена, так как защита от подделок у нее выше, чем у бумажного аналога. За рубежом также практикуются электронные подарочные сертификаты.

Каждый подарочный сертификат обладает определенным номиналом, являющимся одновременно стоимостью карты и суммой, которую владелец карты может потратить в магазине, выпустившем ее. Приобретая сертификат, покупатель магазина фактически осуществляет предоплату за товар. Преподнося подарочную карту или сертификат в качестве презента, он передает свое право на уже оплаченный, но еще не выбранный товар.

Бухгалтерские сертификаты высшего уровня

Сертифицированный бухгалтер-бухгалтер (CPA)

Если вы намерены продвигать свою карьеру в области бухгалтерского учета, вам следует получить сертификат сертифицированного общественного бухгалтера (CPA). CPA работают по таким специальностям, как аудит, соблюдение нормативных требований, налоги, судебно-медицинский учет, экспертиза мошенничества, ИТ-системы, управление рисками и оценка, а также другие. Менеджеры по найму и потенциальные клиенты склонны сомневаться в прошлом кандидата и уровне бухгалтерской компетентности, если они не являются CPA. CPA помогают компаниям соблюдать устав и правила, снижать риски, поддерживать инициативы по оценке и оценке, улучшать процессы, а также создавать и поддерживать механизмы отчетности, которые позволяют руководству принимать важные решения.

Штаты устанавливают свои собственные стандарты лицензирования, но обычно вам потребуется 150 семестровых часов обучения в аккредитованном колледже или университете с различным количеством аудиторных занятий.Вам необходимо будет сдать экзамен CPA, проводимый Американским институтом сертифицированных бухгалтеров  (AICPA).Поскольку требования различаются, лучше всего связаться с советом штата для получения подробной информации.

Экзамен CPA состоит из четырех частей:

• Аудит и аттестация
• Бизнес-среда и концепции
• Финансовый учет и отчетность
• Правило

Каждый раздел теста оценивается по шкале от 0 до 99, и вам необходимо пройти не менее 75 баллов. Хотя это может показаться несложным, общий процент успешных ответов составляет менее 50%.Самый сложный раздел – это финансовый учет и отчетность, а самый простой – бизнес-среда и концепции.

Есть две точки зрения, в соответствии с которыми следует работать с разделами. Некоторые тестируемые рекомендуют начинать с самого сложного раздела, в то время как другие говорят, что начинать с самого простого раздела лучше для создания импульса и укрепления уверенности.

Сертифицированный бухгалтер-управленец (CMA)

Сертифицированный бухгалтер управления является еще одним большой сертификацией.Компетенции CPA и CMA частично совпадают, но CPA могут быть лучше оснащены для соблюдения требований, учета транзакций, налогов и контроля.Сертифицированные управленческие бухгалтеры, как следует из названия, склоняются к финансовому анализу, измерению эффективности работы организации, составлению бюджета, стратегической оценке и постоянному руководству компанией.Экзамен проводится Институтом управленческих бухгалтеров (IMA).

Экзамен разбит на две части, охватывающие 12 компетенций:

• Часть первая: решения по внешней финансовой отчетности; планирование, бюджетирование и прогнозирование; управление производительностью; управление затратами; внутренний контроль; и технологии и аналитика
• Часть вторая: анализ финансовой отчетности; корпоративные финансы; анализ решений ;управление рисками;инвестиционные решения;и профессиональная этика.

Чтобы заработать CMA, вам понадобятся:

• Членство в IMA
• Степень бакалавра
• Для того, чтобы пройти обе части экзамена CMA
• Два года управленческого учета или опыта финансового менеджмента
• Соблюдать Заявление IMA об этической профессиональной практике

Плюсы подарочных сертификатов

Иногда главной проблемой при выборе подарка может стать ограниченность в финансовых ресурсах. Если при этом точно известно, что именно хочет получить виновник торжества в качестве презента, подарочный сертификат в подходящий магазин может стать неплохим решением. Добавив немного денег, одариваемый сможет исполнить свою мечту и приобрести желаемую вещь.Подарочный сертификат выручит и в том случае, когда нужно поздравить малознакомого человека, о пристрастиях которого не известно. Для женщин наиболее универсальным станет сертификат в магазин косметики и парфюмерии или в салон красоты. Мужчинам подойдет сертификат в спортивный магазин или салон техники.Молодым людям наверняка понравятся подарочные сертификаты на какие-либо развлечения. Например, боулинг, аттракционы или бильярд. Дарить его надо тем людям, кто любит и посещает подобные заведения, иначе сертификат рискует так и остаться не обналиченным. Основным плюсом именно такого подарка является то, что получивший его сам решает и выбирает когда именно он пойдет на развлечение.Подарочные сертификаты не ограничивают человека в определенном подарке. Они лишь ставят рамки в выборе, ограниченные определенным магазином или салоном. К тому же, выбрав более дорогостоящую вещь, человек может доплатить недостающую сумму. Или, наоборот, купить не один, а сразу несколько понравившихся предметов.Сертификат, приобретенный в какой-либо большой сети магазинов, может быть погашен любом магазине, входящем в состав холдинга, независимо от его территориального расположения, т.е это может быть другой город или даже область.

НДС при передаче подарочных сертификатов работникам

Вопрос обложения НДС операции по безвозмездной передаче сотрудникам подарочных сертификатов является неоднозначным.

Согласно  реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом обложения НДС.

В целях  передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).

Из прямого прочтения данной нормы не следует, что безвозмездно переданные имущественные права следует считать реализацией. Исходя из этого можно предположить, что безвозмездная передача имущественных прав не является операцией, облагаемой НДС. То есть, если расценивать передачу сотрудникам подарочных сертификатов в качестве передачи имущественных прав, объекта налогообложения по НДС не возникает.

К выводу о том, что передача имущественных прав на безвозмездной основе не признается объектом обложения НДС, приходили и арбитражные судьи (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 № А81-4401/2010, от 12.11.2010 № А46-4140/2010).

В постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2012 № 13АП-22800/11 было отмечено, что в силу положений  передача работникам подарочного купона не подлежит обложению НДС, так как отсутствуют реализация товаров, работ или услуг, а также налоговая база при безвозмездной передаче имущественных прав.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 № Ф02-27/14 по делу № А19-4871/2013 также был сделан вывод о необложении НДС операции по передаче работникам подарочного сертификата. При этом аргументом для такого вывода послужило то, что нормами НК РФ не регламентирован порядок определения налоговой базы при безвозмездной передаче имущественных прав.

Вместе с тем другие суды указывают, что объектом обложения НДС признается передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе (постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2012 № А66-3975/2011, ФАС Поволжского округа от 12.04.2012 № А65-17227/2011). Применительно к передаче сертификатов такой вывод был сделан в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2013 № 04АП-4054/13.

В постановлении ФАС Московского округа от 15.02.2006 № КА-А40/97-06 судьи признали безвозмездную передачу права собственности на подарочный сертификат операцией по реализации товара, подлежащей обложению НДС.

Официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

Наличие судебной практики показывает, что неначисление НДС в рассматриваемой ситуации может вызвать претензии налоговых органов и привести к судебному разбирательству, которое может разрешиться в пользу налогового органа. 

На кого рассчитана квалификация

Сертификат CPA наиболее востребован у следующих специалистов:

• бухгалтеры;

• аудиторы;

• финансовые менеджеры и директора.

CPA-сертификат дает право на работу в Америке и Австралии, поэтому главным образом важен для тех, кто планирует переезд в эти страны. Тем более, что экзамен CPA вместе со знанием финансов проверяет и владение английским языком. Для этих целей в него включена проверка знаний по разделам: понимание, исследования, анализ, суждения, коммуникация.

Однако CPA так же ценится в России и странах СНГ — в компаниях национального и международного масштаба, работающих с зарубежными организациями. Представитель компании вызывает больше уважения у иностранных партнеров, если он находится среди членов уважаемого американского института и имеет право добавлять «СРА» к своей подписи.