Единый налоговый платёж с 2023 года

Что такое единый налоговый счет

Новые нормы устанавливают, что единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

• денежного выражения совокупной обязанности;
• денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Соответственно, на данный счет налогоплательщики будут перечислять единый налоговый платеж с указанием в платежном поручении только суммы платежа и ИНН.

В свою очередь ИФНС самостоятельно станет засчитывать единый налоговый платеж в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов. Такой подход исключит наличие у налогоплательщика одновременно задолженности и переплаты по разным видам налогов и обеспечит экономически обоснованный расчет суммы пеней на общую сумму задолженности.

Свободные денежные средства, перечисленные на единый налоговый счет, превышающие общую сумму налогов, могут быть возвращены либо зачтены в счет уплаты налогов иного лица по заявлению налогоплательщика.

Как переход на ЕНП повлияет на налогоплательщиков

ЕНП и ЕНС — новые механизмы: трудно сказать, как они скажутся на бизнесе. Представители ФНС считают, что организации и ИП забудут о рутинном заполнении платёжек и штрафах за ошибки в реквизитах. 

Некоторые компании уже перешли на ЕНП добровольно, к примеру РЖД. 

Денис Полехин, замначальника Департамента налоговой политики и методологии налогового учёта ОАО “РЖД”
РЖД является одной из крупнейших компаний России, имеет обширную и разветвленную филиальную сеть. Компания осуществляет уплату практически всех налогов, предусмотренных Налоговым Кодексом, ежемесячно осуществляя большое количество платежей. РЖД решила участвовать с 1 июля 2022 года в Пилотном проекте по апробации ЕНС, чтобы в числе первых воспользоваться преимуществами новой технологии и протестировать взаимодействие с налоговыми органами в условиях ЕНС. 

Многие представители крупных отечественных компаний отмечают, что ЕНП только увеличит административную нагрузку и снизит эффективность управления оборотными средствами. А ещё понадобится донастройка корпоративного программного обеспечения, производители которого ушли с российского рынка из-за санкций. 

Мы проанализировали новый механизм и выделили его преимущества и недостатки. 

Преимущества:

1. Станет проще расплатиться с бюджетом, поскольку не надо каждый месяц заполнять несколько платёжек. С помощью ЕНП можно погасить все налоги один раз в месяц. 

2. Ошибки в платёжных поручениях практически исключаются, как и штрафы за это. 

3. Госорганы будут передавать информацию о плательщиках по своим каналам, поэтому оптимизируется взаимодействие с ними.

4. Зачёт излишка денежных средств произойдёт автоматически без заявления. 

Недостатки: 

1. Переход на ЕНП влечёт новую обязанность: сдавать уведомления о рассчитанных суммах налогов, авансов и взносов. 

2. Налогоплательщик не может повлиять на очерёдность погашения платежей — это неудобно. Погашены будут даже те недоимки, которые налогоплательщик собирался оспорить в суде. 

3. Придётся единовременно переводить на спецсчёт большую сумму, чтобы погасить все налоги. 

Тестовый период по внедрению единого налогового платежа продлится до конца 2022 года. С 1 января 2023 года новый механизм станет обязательным, если госорганы не решат его отложить по итогам эксперимента. 

Появится единый счет, который надо вовремя пополнять

В настоящее время налогоплательщики самостоятельно оформляют платежные поручения на перечисление каждого отдельного платежа (причем не только налога), для которых в Федеральном казначействе также открыт отдельный счет.

Вместо этих счетов каждому налогоплательщику откроется один единый налоговый счет (далее – ЕНС). Именно на нем плательщик должен будет концентрировать все свои средства в рамках исполнения налоговых обязательств.

Первоначальное сальдо на ЕНС сформируют налоговики в соответствии с положениями, указанными в ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ.

Каждое перечисление средств на ЕНС будет представлять собой единый налоговый платеж (далее – ЕНП). Основное требование к налогоплательщику заключается в том, чтобы к сроку наступления определенного платежа на ЕНС имелась достаточная сумма для его погашения, которая представляет собой совокупную обязанность.

Согласно НК РФ такая обязанность формируется на основе документов, представленных в налоговый орган налогоплательщиком (прежде всего это декларации, расчеты), самим налоговым органом, судом, другими органами. Перечень таких документов, приведенный в данной норме, довольно обширен.

При этом в совокупную обязанность не включаются:

• суммы НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ (имеются в виду фиксированные платежи, вносимые иностранными гражданами некоторых категорий, осуществляющими трудовую деятельность по найму в Российской Федерации; возврат излишне внесенных таких платежей производится через ЕНС);

• суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ (уплата госпошлины по исполнительному документу суда осуществляется в качестве ЕНП).

Названные платежи перечисляются не в качестве ЕНП, а отдельно ( НК РФ в новой редакции).

Также не в качестве ЕНП может осуществляться уплата предприятиями сборов за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, уплачиваемых самостоятельно плательщиками сборов в соответствии с гл. 25.1 НК РФ.

Учитываются на ЕНС и относятся к ЕНП и некоторые другие суммы денежных средств:

• в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога – в день принятия соответствующего решения;

• в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со ст. 78 НК РФ – в день осуществления налоговым органом такого зачета;

• в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с НК РФ, либо в связи с отсутствием на ЕНС денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, – не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления или в день возникновения задолженности;

• в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с п. 4 и (или) 9 ст. 79 НК РФ – со дня их начисления;

• в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, НПД и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

На любой момент времени сальдо расчетов на ЕНС налогоплательщика может быть положительным или отрицательным. Но надо учитывать, что положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности. Иначе говоря, если на счете имеется достаточная сумма для погашения совокупной обязанности. Если общей суммы денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для погашения совокупной обязанности, то образуется отрицательное сальдо ЕНС.

Проиллюстрируем это на условном примере.

Пример.

Первоначальное сальдо нулевое. Последовательно, с периодичностью в несколько дней, совершаются операции, приводящие к смене остатка ЕНС.

Операция	Результат
Перечислено 20 000 руб. на ЕНС	Положительное сальдо в сумме 20 000 руб.
Наступил срок уплаты налога. Согласно декларации к уплате – 35 000 руб.	Отрицательное сальдо в сумме 15 000 руб.
Перечислено 25 000 руб.	Положительное сальдо в сумме 10 000 руб.

Что изменится для бизнеса в связи с переходом на ЕНП

Утверждённый порядок предполагает новые сроки сдачи отчётности и уплаты налогов. Эти сроки были установлены с учётом пожеланий крупного бизнеса. Вот какие новшества ожидают налогоплательщиков со следующего года: 

Изменение	В чём суть
Единые сроки уплаты налогов	По общему правилу, оплатить обязательные платежи нужно до 28 числа соответствующего месяца. Это касается: НДС; акцизов; налогов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте; налога на прибыль; сбора за пользование объектами животного мира; водного налога; НДПИ; УСН; транспортного налога; на имущество организаций; земельного налога; страховых взносов.  Агенты по НДФЛ обязаны перечислить налог за период с 23 числа прошедшего месяца по 22 число текущего месяца также до 28 числа.  НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 января, нужно перечислить до 28 января, за период с 23 по 31 декабря — не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Новые сроки подачи отчётности	Для сдачи деклараций установлен новый срок — 25 число.  Для расчёта 6-НДФЛ — 25 число месяца, следующего за отчётным кварталом.
Дополнительная обязанность	За пять дней до срока оплаты налогоплательщик должен подать уведомление об исчисленных суммах налогов.  Форма уведомления уже утверждена приказом ФНС. В бланк нужно вписать пять реквизитов: ИНН, КПП, КБК, ОКТМО и срок уплаты. Уведомление отправляйте в ИФНС по месту учёта не позднее 25 числа месяца, в котором установлен срок погашения.  Подать уведомление можно через личный кабинет, по ТКС или через учётную систему плательщика.

В Делобанке есть сервис облачной бухгалтерии. Он рассчитывает налоги, формирует и отправляет отчётность в ИФНС и фонды, напоминает о важных налоговых датах. Если хотите упростить работу с налогами и сэкономить на бухгалтере, подключите бухгалтерию Делобанка

Пример уплаты налогов с единого налогового счёта

ООО “Кристалл” стало участником проекта по добровольному переходу на ЕНП с 1 июля 2022 года. 22 августа 2022 года были внесены денежные средства на единый налоговый счёт в размере 800000 рублей. На начало месяца задолженностей по налогам и сборам не было.

В августе 2022 года организация должна уплатить:

№	Наименование налога, взноса	Сумма	Срок
1	Аванс по налогу на имущество за полугодие	380000	01.08.2022
2	Страховой взнос на ОПС	58000	15.08.2022
3	Страховой взнос на ОМС	13426	15.08.2022
4	Страховой взнос на ВНиМ	7646	15.08.2022
5	⅓ от суммы НДС за 2 квартал	400000	25.08.2022
ИТОГО	859072

Таким образом, на день перечисления единой суммы (22.08.22) возникла недоимка на общую сумму 459072 рублей (380000+58000+13426+7646). Она будет списана в первую очередь. Оставшаяся сумма 340928 рублей (800000 — 459072) будет списана 25 августа в счёт уплаты суммы НДС.

У компании останется недоимка по НДС в размере 59072 рубля (400000 — 349028) и пени за несвоевременное перечисление налога на имущество и страховых взносов:

Наименование налога, взноса	Срок просрочки, дней	Ключевая ставка ЦБ РФ, %	Формула расчёта	Сумма пеней, руб.
Налог на имущество	21	8	380000 х 21 х 8 / 300	2128,00
ОПС	7	8	58000 х 7 х 8 /300	108,27
ОМС	7	8	13426 х 7 х 8 / 300	25,06
ВНиМ	7	8	7646 х 7 х 8 / 300	14,27
ИТОГО пеней	2275,60

Предположим, что следующий платёж в 62000 рублей ООО “Кристалл” перечислит 30 августа 2022 года. В этом случае сразу спишется недоимка по НДС (59072 рубля), пени по страховым взносам и налогу на имущество (2275,60 рублей), пени за не вовремя уплаченный НДС — 78,76 рублей (59072 х 5 х 8 /300). На едином налоговом счёте после этого останется 573,64 рублей (62000 — 59072 — 2275,60 — 78,76).

Часто задаваемые вопросы

Относится ли ЕНП к категории авансов?

Нет, не относится. Это, по сути, не платеж, а способ оплаты.

Как самостоятельно определить сумму ЕНП?

Нужно сложить суммы всех налогов к уплате, прибавить недоимку, пени и штрафы.

Будут ли налоговики уведомлять налогоплательщика о зачете налогов?

Для того чтобы узнать состояние расчетов по ЕНП и информацию о распределении суммы ЕНП, налогоплательщик должен направить запрос через личный кабинет. ИФНС дается 5 дней, чтобы сформировать и отправить справку о состоянии расчетов. Кроме того, в открытом доступе в ЛК будет находится информация по операциям и сальдо единого счета.

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ

Чтобы получить освобождение от НДС, важно уложиться в лимит по выручке от продажи товаров, работ, услуг (далее — ТРУ) без НДС. Она должна быть не более 2 млн

руб. за три предшествующих месяца подряд перед месяцем применения освобождения (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Отсутствие выручки в расчетном периоде — не помеха в получении льготы по НДС (Письмо Минфина РФ от 23.08.2019 N 03-07-14/64961).

Отказываться от исполнения обязанностей по начислению и уплате НДС по ст. 145 НК РФ для юр. лиц и ИП не обязательно. Это добровольная льгота.

Расчет лимита выручки

Чтобы применить льготу, нужно найти величину выручки для сравнения ее с обозначенным пределом.

Выручка рассчитывается по правилам бухучета (Письмо Минфина РФ от 10.03.2020 N 03-07-07/17431), следовательно, при ее определении не учитывайте:

• НДС и другие аналогичные обязательные платежи (п. 1 ст. 145 НК РФ, п. 3 ПБУ 9/99);
• полученные авансы, предварительную оплату за ТРУ, задаток и залог (п. 3 ПБУ 9/99, п. 12 ПБУ 9/99);
• поступления, в т.ч. оплату за ТРУ, по договорам комиссии, агентским и прочим подобным договорам, если выступаете как посредник (п. 3 ПБУ 9/99);
• ТРУ, переданные безвозмездно (Письмо Минфина РФ от 06.04.2016 N 03-07-11/19488).

Ограничения на освобождение от НДС

Применять льготу нельзя, когда:

• занимаетесь продажей подакцизных товаров (п. 2 ст. 145 НК РФ) — исключение, если организован раздельный учет выручки,
• участвуете в проекте Сколково и не платите НДС в соответствии со ст. 145.1 НК РФ.

Также освобождение не распространяется на ввозной импортный НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ) и уплату НДС, налоговым агентом.

Как получить освобождение от НДС

Не позднее 20-го числа месяца, с которого начинаете пользоваться льготой:

• оповестите ИФНС в письменном виде (п. 3 ст. 145 НК РФ);
• для подтверждения права подкрепите к уведомлению выписки из (п. 6 ст. 145 НК РФ):
  • баланса (для юр. лица), либо книги учета доходов и расходов (для ИП);
  • книги продаж.

Освобождение от НДС распространяется на 12 месяцев подряд. В этот отрезок времени отказаться от него нельзя, если только право не будет утрачено (п. 4 ст. 145 НК РФ).

По прошествии года не позднее 20-го числа следующего месяца передайте в налоговую:

• уведомление об использовании права на следующие 12 месяцев или об отказе от него;
• документы, удостоверяющие, что выручка без НДС в прошлом периоде за каждые три последовательных календарных месяца не превышала 2 млн. руб.

Что делать после получения освобождения от НДС

Уведомив налоговую об освобождении, восстановите принятый к вычету НДС по ТРУ, ОС и НМА, которые приобретались для деятельности, облагаемой НДС, в части стоимости, оставшейся на балансе:

• в налоговом периоде перед применением льготы — если воспользовались ей с начала квартала,
• в налоговом периоде, в котором применяете отказ от НДС — если право на это реализуете, начиная со 2-го месяца квартала.

Рассмотрим специфику учета НДС после получения освобождения от налога:

Событие	Особенность
Исходящий НДС	Не исчисляется и не уплачивается (п. 1 ст. 145 НК РФ)
СФ исходящий	СФ покупателям оформляется с пометкой «Без НДС» в графе «Налоговая ставка». При выставлении СФ с НДС необходимо исчислить и уплатить налог в бюджет (п. 3 ст.169 НК РФ, п. 5 ст. 173 НК РФ)
Книга продаж	Ведется (п. 3 ст.169 НК РФ, п. 6 ст. 145 НК РФ)
Входящий НДС	Не принимается к вычету. Включается в стоимость ТРУ (Письмо Минфина РФ от 11.11.2019 N 03-07-07/86820)
Книга покупок	Не ведется (письмо ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7895@)
Декларация по НДС	Не сдается. Исключение: выставлен СФ с НДС, либо юр.лицо (ИП) — налоговый агент по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.11.2019 N 03-07-07/86820)

Особенности освобождения от НДС для ЕСХН

Плательщики ЕСХН вправе отказаться от НДС при выполнении условий:

переход на режим ЕСНХ и право на льготу реализуются в одном календарном году,

либо

доход без НДС, полученный от продажи ТРУ при ведении деятельности, облагаемой ЕСНХ, не превысил обозначенный предел:

Выбрав режим ЕСХН при создании юр. лица (регистрации ИП), одновременно можно уведомить и об освобождении от НДС.

Оповестите налоговиков не позднее 20-го числа месяца, с которого пользуетесь льготой.

ЕСНХ-плательщики, в отличие от остальных, не обязаны каждый год подтверждать право не исчислять НДС.

Еще одна особенность для плательщика ЕСХН состоит в том, что, применив освобождение от НДС, нельзя от него отказаться до того времени, пока:

доход не стал выше установленного порога,

либо

не реализован подакцизный товар.

Утратили возможность использовать льготу — исчислите НДС с начала того месяца, с которого лишились права применять освобождение, и уплатите налог в бюджет.

Лишившись права на освобождение от НДС, ЕСНХ-плательщик больше не сможет воспользоваться им повторно (п. 5 ст. 145 НК РФ).

ЕНП: что это такое

С 2019 года в личном кабинете физлица на сайте ФНС есть функция «Авансовый кошелек». Туда можно внести деньги, которые ФНС сам распределит по налогам физического лица. А с 2021 года власти работают над переносом этой системы и на бизнес.

Отсюда и появился единый налоговый платеж. На самом деле механизм не так сложен. Создавая платежку, налогоплательщик перечисляет деньги в общий кошелек, откуда они распределяются по видам налогов и сборов. Понять, что такое и как работает ЕНП, проще всего по схеме:

То есть, ЕНП – это новый механизм уплаты налогов, когда плательщик зачисляет их единым платежом, а ФНС самостоятельно распределяет на разные виды налогов.

Госдума приняла закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений…», который устанавливает такой порядок перехода:

• с 1 июля 2022 года перейти на ЕНП можно было в экспериментальном порядке;
• с 1 января 2023 года этот способ уплаты налогов будет единственно возможным для всех ИП и компаний.

На каждого налогоплательщика будет открыт отдельный счет, где будет аккумулироваться сумма платежей в рамках ЕНП. До конца 2022 года в обязанность налоговиков входит сформировать сальдо по налогам на каждое юридическое лицо и ИП и выдавать справки о состоянии расчетов по запросу налогоплательщика. Об этом сказано в п/п 10, пункта 1 статьи 32 НК.

Для тех компаний и ИП, которые участвовали в эксперименте, будет выведено сальдо уплаченного ЕНП и задолженности по налогам, сборам. Для остальных налогоплательщиков будет произведен расчет по начисленным налогам, согласно сданным декларациям и фактически внесенным платежам по каждому из налогов/сборов.

О представлении деклараций и расчетов

В некоторых случаях изменится и срок представления деклараций (расчетов), подтверждающих документов.

Норма НК РФ	Изменение срока
Акцизы
НК РФ	В отношении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, декларация представляется не позднее 25-го (15-го) числа месяца, следующего за отчетным
НК РФ	Налогоплательщики, внесшие авансовый платеж акциза, обязаны представить в налоговый орган по месту учета подтверждающие документы не позднее 28-го (18-го) числа текущего налогового периода
НК РФ	Налогоплательщики – производители алкогольной и (или) подакцизной продукции в целях освобождения от авансового платежа акциза обязаны представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение (извещения) об освобождении от авансового платежа акциза не позднее 28-го (18-го) числа текущего налогового периода
Налог на прибыль
НК РФ	Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода будут представляться налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 25 (28) марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода – не позднее 25 (28) календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
НК РФ	Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, станут представлять декларации не позднее 25-го (28-го) числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансового платежа
Водный налог
НК РФ	Декларацию по водному налогу надо будет представлять не позднее 25-го (20-го) числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
ЕСХН
НК РФ	Плательщики ЕСХН будут представлять декларацию по итогам налогового периода не позднее 25 (31) марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
УСНО
НК РФ	Организации будут представлять декларации не позднее 25 (31) марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Налог на имущество
НК РФ	Декларации по итогам налогового периода плательщики налога на имущество должны будут представлять не позднее 25 (30) марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
НДФЛ
НК РФ	Расчет по форме 6-НДФЛ надо будет представлять за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее 25-го числа (последнего дня) месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 25 февраля (1 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом
Справку по форме 2-НДФЛ надо будет представлять не позднее 25 февраля (1 марта) года, следующего за истекшим налоговым периодом

Все ли обязаны перейти на ЕНП

Единый налоговый платеж с 2023 года обязателен для всех юридических и физических лиц, зарегистрированных в качестве ИП. Однако те предприниматели, которые применяют НПД (самозанятые), не должны этого делать, так как этот налог не включен в перечень тех, которые распределяются после оплаты ЕНП.

Обычного физического лица единый налоговый платеж не касается, даже если он занимается предпринимательской деятельностью и является самозанятым. При этом для физлиц доступен авансовый кошелек – при желании можно его пополнить, а ФНС сама оплатит с него налоги (например, имущественные). Также им и дальше будет доступна оплата налогов обычным способом.

Плюсы и минусы

Сложно говорить о преимуществах и недостатках режима уплаты налогов, который только с 2023 года де-факто станет обязательным для всех. Но если выделить положительные и отрицательные стороны, это будут такие положения:

Достоинства	Недостатки
перечисление всех налогов одной платежкой (исключает ошибки в КБК и прочих реквизита) единый срок уплаты налогов понятный порядок возвращения переплаты меньше работы бухгалтерам при составлении платежных поручений	вероятность неправильного распределения при уплате налогов, недоимки, пени и штрафов сотрудниками налоговой инспекции риск попасть на дополнительные штрафные санкции новые обязанности по формированию уведомлений для бухгалтеров

Как перейти на единый налоговый платеж

С 2023 года все юридические лица и ИП перейдут на режим уплаты налогов через ЕНП. Пока действует экспериментальный режим, бизнесменам, которые решили принять в нем участие, нужно было отправить в ФНС заявление в срок с 1 апреля по 4 мая 2022 года. То есть, сейчас перейти на ЕНП пока нельзя – нужно ждать начала 2023 года.

Что касается нового порядка, то возникает вопрос – какую сумму перечислять и как налоговики узнают, что платеж охватывает все налоги, ведь у них на руках не будет деклараций, при помощи которых можно сверить уплаченную сумму с фактически начисленной. Для этого предусмотрено уведомление по специальной форме, которое и покажет ФНС, куда распределять налоги.

Соответственно, с 1 января 2023 года отдельно переходить на единый налоговый платеж для юридических лиц и ИП не придется – как только плательщик подаст первое уведомление по новой форме, он автоматически переходит на новый способ уплаты налогов.

О возмещении НДС

Если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1–3 НК РФ, полученная разница будет подлежать возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Сейчас непосредственно возмещенная сумма налога подлежит зачету или возврату.

Но согласно пп. 3 п. 5 новой ст. 11 НК РФ в совокупную обязанность налогоплательщика, которая формируется у него с 01.01.2023, входят, в частности, суммы, заявленные в налоговых декларациях к возмещению. Это касается и суммы НДС, заявленной к возмещению в соответствии со ст. 176 НК РФ: она подлежит учету на ЕНС и формирует на нем положительное сальдо.

Вот уже эту сумму, формирующую положительное сальдо (в том и путем возмещения НДС), в соответствии с новой редакцией ст. и НК РФ налогоплательщик может заявить к возврату на свой расчетный счет или к зачету в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса).

Положения ст. 176 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) применяются в отношении порядка возмещения сумм НДС на основании решений, принятых начиная с 01.01.2023 (п. 3 ст. 5 Федерального закона № 263-ФЗ).