Аптека как бизнес: стоит ли открывать

Выбор налогообложения для аптеки

Для ООО доступными режимами налогообложения для осуществления фармацевтической деятельности могут быть: ОСНО, УСН или ЕНВД.

Для ИП возможными режимами являются: ОСНО, УСН, ЕНВД и патентная система налогообложения.

Для того чтобы выяснить какой режим будет более подходящим потребуется сделать расчет налогового бремени. Теперь это можно сделать с помощью калькулятора на сайте ФНС России.

Как узнать стоимость патента?
Как рассчитать ЕНВД?
Как рассчитать УСН?

При выборе режима налогообложения необходимо учесть ограничения и условиях для применения специальных режимов налогообложения (по численности сотрудников, по размерам доходов, по площади зала обслуживания и другие). Таким образом, крупные аптечные организации не смогут воспользоваться преимуществами специальных режимов налогообложения.

Кроме того, при выборе режима налогообложения необходимо помнить, что не вся деятельность может быть переведена на ЕНВД или патентную систему. Так, под ЕНВД не подпадает отпуск лекарств по льготным рецептам, реализация лекарств собственного производства, торговля лекарственными средствами и препаратами по договорам поставки и государственным или муниципальным контрактам.

Подробнее об этом в разъяснениях Минфина России в письме от 05.03.11 № 03-11-11/50.

Письмо Минфина России о применении ЕНВД аптеками279 downloads

АУСН: автоматическая система налогообложения

Как мы говорили выше, АУСН — экспериментальный налоговый режим для малого бизнеса. До 31 декабря 2027 года он действует только в Москве и Московской области, Республике Татарстан и Калужской области.

Налогоплательщики. Юридические лица или индивидуальные предприниматели, которые соответствуют ряду требований и которые подали соответствующее уведомление в налоговую.

Лимиты и ограничения:

количество сотрудников — не более 5 человек;
годовой доход — не более 60 млн рублей;
зарплата сотрудников — не более 5 млн рублей на человека в год;
остаточная стоимость основных средств компаний — не более 150 млн рублей;
доля участия других организаций в уставном капитале компании — не более 25%;
зарплату выдают только в безналичной форме;
расчётный счёт открыт в уполномоченном банке;
нет филиалов и обособленных подразделений;
налогоплательщик не применяет другие специальные налоговые режимы.

Также на АУСН запрещены некоторые виды деятельности. Например, этот режим не могут применять нотариусы, ломбарды, страховщики, банки, небанковские кредитные компании. Полный перечень требований можно посмотреть в статье 3 №17-ФЗ.

Какие налоги платят и в какие сроки. На АУСН платят общий налог. Так же как и при УСН, ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы».

Ставка по объекту «Доходы» — 8%, по объекту «Доходы минус расходы» — 20%.

Налоги на АУСН уплачивают ежемесячно. Делать это можно автоматически. Сумму налога рассчитывает налоговая — сведения обо всех операциях она получает от уполномоченного банка и через онлайн-кассу.

Как выбрать систему налогообложения

В предыдущих разделах мы рассмотрели основные особенности всех систем налогообложения, которые может применять бизнес на территории РФ.

Выбор системы налогообложения зависит от ряда факторов:

вида налогоплательщика;
вида деятельности бизнеса;
суммы дохода;
количества сотрудников.

Вид налогоплательщика. Как мы уже говорили выше, компании могут работать только на ОСНО, УСН, ЕСХН и АУСН. ИП могут работать на любом из шести налоговых режимов. Физические лица без оформления ИП могут применять только НПД.

Вид деятельности бизнеса. На ОСНО может работать бизнес с любым видом деятельности, если тот не запрещён на территории РФ. Виды деятельности для остальных режимов регулирует закон.

Сумма дохода. Ограничений по доходу нет только на ОСНО и ЕСХН. Максимально допустимый размер дохода — на УСН: 219,2 млн рублей в год. Минимально допустимый — на НПД: 2,4 млн рублей в год. На АУСН и ПСН верхняя граница годового дохода — 60 млн рублей.

Количество сотрудников. Как и в предыдущем пункте, ограничений по количеству сотрудников нет только на ОСНО и частично на ЕСХН. Максимальное количество сотрудников на УСН — 130 человек, на ПСН — 15 человек, на АУСН — 5. При НПД самозанятые и ИП работают без сотрудников.

Как поменять систему налогообложения? Всем компаниям и ИП при регистрации автоматически устанавливают общую систему налогообложения. Чтобы поменять её на спецрежим, если ИП и компания подходят под требования этого режима, уведомляют налоговую. Сделать это нужно одновременно с подачей документов о регистрации бизнеса или не позже 30 дней после этого.

Что изменится после легализации онлайн-торговли лекарствами?

По словам Юлии Кузьменко, дистанционная торговля безрецептурными лекарственными средствами уже давно волновала представителей фармацевтической отрасли. Эксперты признают, что закон не поспел за реалиями жизни. Пока законодатель думал, разрешить ли дистанционную торговлю и доставку лекарственных препаратов, цифровая инфраструктура успешно набирала обороты – у покупателей появилась возможность сформировать заказ онлайн, а после забрать товар в аптеке, оплатив его на месте. Но легальная торговля лекарственными препаратами через Интернет, подразумевающая доставку товаров на дом, все еще оставалась под запретом. Ее узаконению способствовало распространение коронавирусной инфекции: потребность в онлайн-торговле стала особенно актуальной в условиях действия режима самоизоляции. Теперь покупатели смогут получать необходимые препараты, не выходя из дома.

Кроме того, как отметила юрист, будет проще решать проблему нелегальной продажи и доставки лекарств: после обнаружения онлайн-аптеки, торгующей лекарственными препаратами без разрешения, ее сайт будет внесен в реестр запрещенных и заблокирован. Также новые правила торговли позволят повысить авторитет добросовестных аптечных организаций.

Антон Алексеев заключил: «Разрешение на дистанционную торговлю лекарствами смогут получить только те аптеки, которые соответствуют установленным требованиям. Вводя такие разрешения, правительство отсекает мелких игроков рынка и минимизирует риски недобросовестного поведения при осуществлении онлайн-торговли лекарственными препаратами».

Выбор помещения под аптеку

Выбор помещения под аптеку крайне важен, поскольку от ее местоположения будет зависеть весь поток покупателей в целом.

Выбор места

Важно учитывать целевую аудиторию, которую вы получите, открываясь в конкретном месте — если основной упор будет делаться на недорогие лекарственные препараты, лучше смотреть варианты недвижимости в спальных районах и новостройках. Ну а если планируете зарабатывать на дорогих лекарствах ценой от 500 рублей и стабильно получать высокий средний чек — рекомендуем рассмотреть варианты аренды в ТЦ или центральных районах города.

Аренда

Если помещение берется в аренду, постарайтесь прописать в договоре неизменную стоимость платежа и заключить его минимум на 1 год с пролонгацией. В случае проведения ремонта можно договориться с арендодателем о возможном снижении стоимости аренды в счет производимых работ. Затраты на косметический ремонт выльются примерно в 200 000 рублей. Стоимость аренды помещения под аптеку в спальном районе города-миллионника в среднем составит порядка 40 000 – 50 000 рублей.

Когда открываться. Важно также учитывать сезонность при запуске аптеки. В летний период наблюдается существенный спад в выручке — порядка 20-25 процентов. В период с сентября по май спрос как правило стабильный.

Поэтому поиск помещения и проведение ремонта лучше всего планировать на конец “мертвого сезона” — в аптечном бизнесе это вторая половина августа.

Требования к помещению выглядят следующим образом:

Напольное покрытие в аптеке должно позволять проводить регулярную влажную уборку с применением дезинфицирующих средств — поэтому оптимальными вариантами видятся плитка или линолеум;
Оконные проемы, находящиеся на “солнечной” стороне, должны закрываться от прямых палящих лучей шторами или жалюзи;
На открывающихся окнах и форточках обязательно должны быть предусмотрены противомоскитные сетки во избежание попадания внутрь насекомых;
Также не обойтись в аптеке без специальных бактерицидных ламп для обеззараживания помещения;
Помещение должно хорошо отапливаться. Минимальная температура в зимний период времени должна по регламентам быть не ниже 18 градусов Цельсия.

Краткая характеристика налоговых режимов

Показатели	ОСНО	УСНО	Спецрежим в виде ЕНВД	ПСНО
База	Предпринимательский доход	Доходы	Доходы минус расходы	Вмененный доход	Потенциально возможный доход
Номинальная ставка	13%	6%	15%	15%	6%
Лимит выручки	Нет ограничений	150 млн руб.	150 млн руб.	Нет ограничений	60 млн руб.
Лимит численности	Нет ограничений	100 чел.	100 чел.	100 чел.	15 чел.
Лимит торгового зала	Нет ограничений	Нет ограничений	Нет ограничений	150 кв. м	50 кв. м
НДС <*>	Есть	Нет	Нет	Нет	Нет
Налог на имущество	Есть	Нет	Нет	Нет	Нет
Гибкость/негибкость (+/-)	+	+	+	—	—
Условия, при которых система наиболее оправданна	Низкий спрос, ожидание падения спроса, низкая рентабельность, мертвый сезон, дефляция, непредсказуемость деятельности	Высокий спрос, ожидание высокого спроса, высокая рентабельность, горячий сезон, гиперинфляция, стабильно высокий доход

<*> Имеется в виду НДС от реализации.

На что имеют право покупатели при приобретении лекарств онлайн?

Юлия Кузьменко рассказала, что реализация лекарств через Интернет осуществляется согласно Правилам продажи товаров дистанционным способом1 и с учетом правил дистанционной торговли лекарственными препаратами и их доставки2. Так, продавец обязан предоставить покупателю сведения об основных потребительских свойствах товара, а в момент доставки заказа – в письменной форме информацию о порядке и сроках возврата товара.

До оплаты заказа покупатель вправе отказаться от него, заплатив только за доставку. Однако уже приобретенные лекарственные препараты надлежащего качества возврату и обмену не подлежат3. Доброкачественный товар покупатель сможет обменять, только если фармацевт перепутал его наименование, ошибся в дозировке или форме лекарственного средства. Кроме того, лекарства могут быть возвращены в аптеку в том случае, если они ненадлежащего качества или их продажа сопровождалась распространением недостоверной информации (ошибка в описании товара на сайте продавца или вводящая в заблуждение реклама).

Лекарственные препараты и медицинские изделия будут считаться некачественными, если:

на момент продажи истек срок годности;
нет обязательной информации о товаре, в том числе на русском языке;
не совпадают серия и срок годности на первичной и вторичной (потребительской) упаковках;
нет инструкции по применению препарата;
описание препарата в инструкции не соответствует фактическому цвету, запаху, форме, размеру, консистенции и иным показателям;
обнаружен брак упаковки – сколы, негерметичность, нечитаемая полиграфия.

Юлия Кузьменко объяснила, что если был приобретен товар ненадлежащего качества, но продавец отказывается принять его обратно или заменить на новый, то следует составить и направить ему претензию в свободной форме в двух экземплярах с просьбой вернуть или заменить товар. К претензии можно приложить лекарство или медицинское изделие, кассовый или товарный чек, рецепт врача, если товар был приобретен в аптеке по рецепту, а также при наличии гарантийный талон и показания свидетелей.

Патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Патент вправе применять только индивидуальные предприниматели, на организации он не распространяется. Патент можно совмещать с ОСНО или с УСНО. В силу НК РФ пользоваться этим режимом в отношении реализации лекарственных средств, подлежащих обязательной маркировке, нельзя. Однако на патенте можно осуществлять фармацевтическую деятельность ( НК РФ) и розничную торговлю прочими товарами ( НК РФ), что может побудить некоторых бизнесменов сочетать различные системы налогообложения. Поскольку ПСНО относится к негибким системам, частичное использование патента может привести к повышенной налоговой нагрузке. А учитывая очевидные минусы административного характера от совмещения налоговых режимов, рекомендовать к использованию ПСНО не рискнем.

Расширение сферы УСНО

Аптекам, имеющим высокие затраты, связанные с покупной стоимостью медикаментов, как и прочей рознице, подходит УСНО с базой «доходы минус расходы». Однако при этом действует требование об уплате минимального налога, который составляет 1% от выручки. В случае низкорентабельной или убыточной деятельности из-за минимального налога налоговая нагрузка резко возрастает, что может сделать «упрощенку» менее выгодной, чем ОСНО. В данном случае проявляется эффект частичной негибкости УСНО. Минимальный налог рассчитывается от выручки, а не от заявленной и выбранной налогоплательщиком в качестве наиболее подходящей базы «доходы минус расходы», что делает его негибким относительно прибыли. Таким образом, малый аптечный бизнес является заложником установленных УСНО лимитов: снизу это минимальный налог, а сверху – предельная величина доходов от реализации.

Чтобы уберечь «упрощенцев» хотя бы от ловушки верхней границы, с 2021 года устанавливается так называемая буферная зона со следующими параметрами: доходы от 150 млн до 200 млн руб., численность от 100 до 130 человек. При нахождении в ней право на применение УСНО не прекращается, а вот налоговая ставка увеличивается (при УСНО с базой «доходы» – с 6 до 8%, при УСНО с базой «доходы минус расходы» – с 15 до 20%).

И, как стало известно из опубликованного проекта ведомственного акта, возобновляется индексация лимита доходов при УСНО. На 2021 год коэффициент-дефлятор составит 1,032, которому соответствуют новые лимиты доходов: 154,8 млн руб. (после которого налоговая ставка возрастает) и 206,4 млн руб. (после которого право на применение УСНО утрачивается).

Повышенная ставка начинает применяться с квартала, в котором допущено превышение. Рассчитаем, какова будет минимальная ставка УСНО с базой «доходы минус расходы» при достижении предельной величины доходов 200 млн руб.: (150 млн руб. х 15% + (200 — 150) млн руб. х 20%) / 200 млн руб.= 16,25%.

В зависимости от равномерности деятельности в течение года ставка УСНО в буферной зоне находится в интервале от 16,25 до 20%.

Для УСНО с базой «доходы» при доходах 200 млн руб. расчетная ставка налога находится в интервале от 6,5 до 8%: (150 млн руб. х 6% + (200 — 150) млн руб. х 8%) / 200 млн руб. = 6,5%.

Налоги за сотрудников и страховые взносы: какие бывают и кто платит

Компании и индивидуальные предприниматели, у которых есть сотрудники, обязаны удерживать НДФЛ со всех доходов, которые им выплачивают. Кроме того, за всех сотрудников работодатели должны перечислять страховые взносы.

НДФЛ за сотрудников. Налоговая база для подоходного налога — сумма дохода работника за месяц.

Работодатель удерживает налог из доходов работника (который является налогоплательщиком) и уплачивает его в бюджет. Срок уплаты — не позднее рабочего дня, который следует за днём выплаты дохода.

Ставки налога:

30% — в случае выплат налоговым нерезидентам РФ;
15% — с дохода, который с начала года превысил 5 млн рублей;
13% — во всех остальных случаях.

Страховые взносы. Их платят все компании и индивидуальные предприниматели. Компании платят взносы за работников, а ИП — за работников и за себя.

Страховые взносы бывают двух видов:

взносы за себя — фиксированные и дополнительные;
взносы за своих сотрудников.

Взносы за себя платят все ИП. Исключение — ИП на НПД.

В фиксированные взносы входят взносы на обязательное пенсионное (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС). Размер взносов один для всех, его устанавливает государство. Актуальные суммы приведены в статье 430 НК РФ. При АУСН тариф устанавливает статья 18 №17-ФЗ от 25.02.2022.

Дополнительные страховые взносы на ОПС платят в случае, если доход ИП превысил 300 тысяч рублей за год. Ставка — 1% от суммы превышения.

Срок уплаты фиксированных взносов за 2022 год — не позже 9 января 2023 года. Дополнительных — не позже 3 июля 2023 года.

К страховым взносам за сотрудников относятся: ОМС, ОПС, взносы на страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством и взносы на травматизм. Тарифы страховых взносов на сотрудников устанавливает закон.

Страховые взносы за сотрудников платят ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом выплаты дохода сотруднику.

Нюансы налогообложения

Медицинские организации наделены правом применять ставку по НДС в размере 0%. Норма закреплена в ст. 284.1 НК РФ. Получаемые организацией средства от страховой компании в рамках программы ОМС не включаются в базу налогообложения налогом на прибыль. Не входят в налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль и доходы, которые были получены медучреждением в форме имущества по программе целевого финансирования.

Частные медицинские предприятия могут выбрать общую систему налогообложения или перейти на УСН. В случае с УСН выгодно использовать схему налогообложения «доходы за минусом расходов». ЕНВД для медицинского профиля деятельности нельзя применять.

Налоговый вычет на лечение: кто может воспользоваться?

Право на возврат уже уплаченного подоходного налога имеют все без исключения граждане, имеющие официальное рабочее место и, соответственно, уплачивающие в бюджет 13% от своей заработной платы. Однако, согласно ст. 219 Налогового кодекса РФ, максимальная сумма ежегодных расходов на лечение ограничена 120 000 руб. – именно на такую величину может быть уменьшена налоговая база, а максимальный размер возвращаемого НДФЛ, таким образом, составит 15 600 р.

Для неработающих пенсионеров также существует возможность компенсировать часть затрат на лечение зубов. Несмотря на то что отсутствие официального рабочего места не позволяет в полной мере воспользоваться «стандартным» методом получения вычета, пожилым людям все еще доступны несколько законных способов вернуть ранее уплаченный НДФЛ. Эти способы мы рассмотрим далее, а теперь подробнее изучим требования и ограничения, которые нужно учесть перед подачей заявления в налоговую.

Условия получения налогового вычета на лечение

В уже упомянутой выше статье НК РФ перечислены основные требования, при соблюдении которых возможен возврат подоходного налога. Так, компенсации подлежат следующие расходы медицинского характера:

собственно медицинские услуги (в нашем случае – лечение зубов);
приобретение лекарственных средств;
дорогостоящие виды лечения.

Услуги медицинского характера принимаются в качестве основания для компенсации уплаченного НДФЛ, если клиника или частнопрактикующий специалист имеет соответствующую лицензию. То же касается и выписанных пациенту лекарств – рецепт должен быть оформлен по всем правилам для того, чтобы в будущем у налоговой не возникло вопросов о целесообразности покупки препаратов.

Как уже было сказано ранее, в общем случае социальный налоговый вычет ограничен 15 600 руб. в год, однако на отдельные виды медицинского вмешательства этот лимит не распространяется. Их полный перечень приведен в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 – прямые упоминания стоматологических манипуляций в нем отсутствуют, однако, за отдельные услуги, например, имплантацию зубных протезов, неограниченная компенсация налога все же возможна.

Порядок получения налогового вычета: необходимые документы

Процесс возврата уплаченного НДФЛ можно условно поделить на две части: подготовка необходимых документов для подачи их в налоговую и рассмотрение данным органом такого заявления. При этом полнота и корректность оформления бумаг на первом этапе если и не гарантирует, то по крайней мере сводит к минимуму вероятность запроса налоговиками дополнительной информации или вовсе отказа из-за отсутствия достаточных оснований на получение вычета.

В Письме ФМС России от 22.11.2012 устанавливается исчерпывающий перечень документов для получения социального налогового вычета:

налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;
договор на оказание медицинских услуг со всеми приложениями (при наличии) – копия и, при необходимости, оригинал;
оригинал справки по утвержденной Минздравом форме, содержащей сведения о налогоплательщике и стоимости оказанных услуг;
оригиналы рецептов с указанием ИНН заявителя;
копии платежных документов в случае приобретения лекарств;
заявление на возврат НДФЛ.

Также при оформлении вычета за медицинские услуги, оказанные родственникам или супругу (супруге), необходимо будет представить документы, подтверждающие степень родства и заключение брака соответственно.

Организация учета в медицинских учреждениях

Организация системы бухгалтерского учета в бюджетных медучреждениях строго регламентирована. Основное отличие их деятельности от коммерческих предприятий – отсутствие большой свободы действий и преобладание бесплатных видов услуг. Правила обслуживания пациентов закреплены в правительственном Постановлении от 4 октября 2012 года №1006. Тарификация услуг коммерческими структурами производится на основании решения руководства. В бюджетных организациях за ценообразование отвечают государственные органы.

Учетная политика

Для создания эффективной системы учета на предприятии инициируется разработка и утверждение учетной политики. Документ носит локальный характер, содержит нормы и стандарты отражения операций для конкретного учреждения с привязкой к законодательным положениям. Текст документа утверждается руководством компании.

Учетная политика должна быть сформирована на этапе открытия предприятия. На протяжении работы организации документ не надо аннулировать и принимать заново, при необходимости разрешено вносить в него изменения и дополнения. Структура учетной политики медицинских предприятий:

Блок с организационной информацией. В нем приводятся формы ведения учета, утверждается рабочий вариант плана счетов и типовые корреспонденции по основным хозяйственным операциям. В разделе указывают перечень и формы первичной документации, которая должна применяться должностными лицами учреждения. В первой части учетной политики фиксируются правила документооборота и назначаются лица, которые наделяются правом подписи.
В следующем пункте раскрывается технология обработки сведений из документов, согласовывается порядок мониторинга операций и выдачи наличных денежных средств работникам предприятия, закладываются правила распределения накладных затрат.
Отдельный раздел должен быть посвящен особенностям применяемой системы налогообложения и списку льгот по налоговым ставкам.

Из каких разделов состоит учетная политика для целей налогообложения?

Влияние страховых взносов на налогообложение

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, что также увеличивает совокупную налоговую нагрузку. Уплата страховых взносов отличается специфичностью. Коммерсант платит взносы за себя и, если привлекает персонал, за наемных работников. Уплата взносов с зарплаты работников производится коммерсантом, как и всеми прочими работодателями.

Уплата же взносов за себя имеет следующую особенность. Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы дифференцированы, при этом установлены их минимальная и максимальная величины, а также переменная часть, которая зависит от величины дохода предпринимателя, но при этом находится в интервале между минимальным и максимальным размером.

В 2017 году минимальная величина страховых взносов составляет 27 990 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование — 23 400 руб., на обязательное медицинское страхование — 4 590 руб.; максимальная — 191 790 руб., в том числе на пенсионное страхование 187 200 руб. и медицинское страхование — 4 590 руб.

Таблица 2

ЕСХН: единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН — специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции.

Лимиты и ограничения:

Общее ограничение — сельскохозяйственная деятельность приносит не менее 70% от общего дохода компании или ИП.
Ограничение для рыбохозяйственных компаний и ИП — количество сотрудников не больше 300 человек.

Какие налоги платят и в какие сроки. На ЕСХН платят единый сельскохозяйственный налог — 6% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Авансовый платёж по единому налогу ЕСХН платят раз в полугодие, до 25 июля. Годовой налог компании и ИП платят до 31 марта.

Альтернативный вариант — франшиза

Если у предпринимателя нет опыта работы в фармбизнесе, либо он недостаточно большой для успешного руководства подобным предприятием, возможно имеет смысл рассмотреть покупку франшизы известного аптечного бренда. В таком случае изначально сумма инвестиций будет выше, зато большинство решений и бизнес-процессов уже будут отлажены — в результате не придется, что называется, “наступать на грабли”.

При работе по франшизе не придется решать вопросы с поиском поставщиков и грамотным формированием ассортимента — все уже будет сделано до вас. Хороша работа под эгидой известного бренда и с точки зрения маркетинга — не придется вкладывать большие суммы в рекламу и продвижение, а уровень доверия потребителей будет существенно выше, чем к аптеке-“ноунэйму”. Среди самых популярных аптечных франшиз — “Ригла”, “36 и 6”, “Эвалар”.

Дополнительная выгода для субъектов малого и среднего бизнеса

Законом № 102-ФЗ для субъектов малого и среднего бизнеса по отношению к зарплате работников в части превышения МРОТ снижены ставки страховых взносов с 30 до 15%. Как известно, Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ установленыдостаточно «либеральные» критерии субъекта малого и среднего предпринимательства, в частности выручка до 2 млрд руб. в год и численность до 250 человек. Таким образом, снижение прямых налогов на труд получают не только аптеки, использующие спецрежимы, но и многие другие, работающие на ОСНО.

Рассчитаем, какова будет нагрузка на труд, если среднемесячная заработная плата составляет 30 000 руб., а МРОТ на 2021 год – 12 792 руб.

Средняя нагрузка = (12 792 руб. х 30% + (30 000 — 12 792) руб. х 15%) / 30 000 руб. = (3 837,6 + 2581,2) руб. / 30 000 руб. = 21,4%.

Как видно, законодатель восстановил привилегированное положение малого бизнеса по отношению к крупному, а также усилил механизм, при котором средняя нагрузка на труд снижается по мере роста заработной платы.

* * *

При оценке перспектив налоговой оптимизации напрашивается вывод, что значение специальных режимов меняется: они все меньше генерируют совокупную налоговую выгоду, а их польза все больше сводится к праву не уплачивать НДС и вести упрощенный налоговый учет.

Кроме того, можно предположить, что в ближайшее время аптечную розницу будут волновать не столько варианты налогового планирования, сколько покупательская способность населения и способы преодоления кризиса. Таким обстоятельствам, при которых на первый план выходит выживаемость, а не эффективность, наиболее подходит гибкая система налогообложения. Патент негибок изначально, а УСНО из-за минимального налога (1%) перестает быть гибкой в условиях спада продаж. Наличие элемента негибкости (минимальный налог хоть и гибок относительно выручки, но не гибок относительно прибыли) при низкой рентабельности (а она не может быть высокой при падении товарооборота) приводит к росту налоговой нагрузки при применении формального гибкого налога при УСНО. Может оказаться, что ОСНО, корректно относящая к убыточной или низкорентабельной деятельности, окажется наилучшим (из всех возможных) налоговым режимом.

Условия основной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, используя данный налоговый режим оплачивают:

налог на доходы физических лиц или НДФЛ (ставка 13%);
налог на имущество физических лиц (ставка до 2%);
НДС (ставка 0%,10%, 18%) (но, как уже говорилось выше, при осуществлении медицинской деятельности НДС не оплачивается).

Следует также знать, что если медицинская организация (индивидуальный предприниматель) получает убыток, то он не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка). Также, необходимо помнить, что нельзя совмещать общую и упрощенные системы налогообложения.

Для традиционной системы налогообложения обязательным является предоставление налоговой декларации. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально (пункт 1 статьи 386 НК РФ).

Налоговым периодом признается 1 год (пункт 1 статьи 285 НК РФ, пункт 1 статьи 379 НК РФ).

Отчетный период:

по налогу на прибыль организаций – первый квартал, полугодие, 9 месяцев (пункт 2 статьи 285 НК РФ);
по налогу на имущество организаций – первый квартал, полугодие, 9 месяцев (пункт 2 статьи 379 НК РФ).

Также, стоит знать, что при использовании основной системы налогообложения обязательным является применение контрольно-кассовой техники (ККТ) (статья 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).