Отклонение в стоимости материальных ценностей

Нововведение 2021: ТЗР при упрощенных способах ведения бухучета

П. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ перечисляет организации, которые могут использовать упрощенные способы ведения бухучета:

организации, относящиеся к малому предпринимательству;
некоммерческие структуры;
участники проекта «Сколково».

Подробнее о нюансах упрощенного учета читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

Для таких организаций приказом Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н в ПБУ 5/01 введены новые пункты 13.1–13.3. Разберем их содержание по порядку:

Всем упрощенцам дается возможность включать ТЗР сразу в расходы по обычным видам деятельности.
Микропредприятие может списать на расходы сразу и купленные МПЗ. Остальные имеют на это право только при наличии несущественных остатков МПЗ на конец месяца.
Если купленные МПЗ и относящиеся к ним ТЗР будут использоваться в административных целях, то их можно также списать сразу на расходы по обычным видам деятельности.

Пример 5

Если бы ООО «Малая Медведица» из примера 3 использовало упрощенные способы ведения учета, то операции были бы отражены следующим образом:

Описание	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена покупка меда у пчеловодов	875 000
Отражены транспортные расходы	75 000
Отражена зарплата экспедитора	67 000
Начислены социальные взносы на зарплату экспедитора	20 234

Пример 6

Если бы ООО «Малая Медведица» из примера 3 было микропредприятием и использовало упрощенные способы ведения учета, то операции были бы отражены следующим образом:

Описание	Дт	Кт	Сумма, руб.
Отражена покупка меда у пчеловодов	875 000
Отражены транспортные расходы	75 000
Отражена зарплата экспедитора	67 000
Начислены социальные взносы на зарплату экспедитора	20 234

Типовые проводки по 11 счету

По дебету счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Оприходованы животные, выбракованные из основного стада	11	01
Отражено перемещение животных внутри организации по разным субсчетам. Переведены животные из одной группы в другую.	11	11
Оприходованы животные по учетным ценам	11	15
Списаны на увеличение стоимости животных расходы основного производства на их выращивание и откорм	11	20
Списаны на увеличение стоимости животных расходы вспомогатльного производства на их выращивание и откорм	11	23
Списаны на увеличение стоимости животных расходы подсобного хозяйства на их выращивание и откорм	11	29
Списаны на увеличение стоимости животных расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов	11	44
Оприходованы животные, поступившие от поставщиков	11	60
Учтены при формировании стоимости животных проценты по краткосрочным кредитам и займам, полученным для их покупки	11	66
Учтены при формировании стоимости животных проценты по долгосрочным кредитам и займам, полученным для их покупки	11	67
Суммы невозмещаемых налогов и сборов, начисленных в связи с покупкой животных, включены в их первоначальную стоимость	11	68
Оприходованы животные, приобретенные подотчетными лицами	11	71
Оприходованы животные, внесенные в качестве вклада в уставный капитал	11	75-1
Отражена стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, по доставке и содержанию животных	11	76
Оприходован молодняк животных, закупленный у физических лиц	11	76
Получены животные от головного отделения (проводка в учете филиала)	11	79-1
Получены животные от филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения)	11	79-1
Оприходованы животные, полученные в качестве вклада по договору о совместной деятельности (на отдельном балансе совместной деятельности)	11	80
Оприходованы животные, полученные в качестве целевого финансирования	11	86
Оприходованы животные, выявленные при инвентаризации и ранее не учтенные на счетах бухгалтерского учета	11	91-1

По кредиту счета

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Молодняк животных переведен в основное стадо	08	11
Стоимость забитых животных списана на затраты основного производства	20	11
Стоимость забитых животных списана на затраты вспомогательного производства	23	11
Стоимость забитых животных списана на затраты подсобного хозяйства	29	11
Животные, находящиеся на выращивании и откорме, отгружены покупателям (если выручка от продажи определенное время не может быть признана, например если договором установлен особый порядок перехода права собственности от продавца к покупателю, а так же при экспорте и по договору комиссии)	45	11
Списаны за счет страхового возмещения застрахованные животные в результате их гибели	76-1	11
Предъявлена претензия поставщикам животных при несоответствии цен и тарифов, указанных в счетах на оплату, заключенным договорам (если несоответствие было выявлено после оприходования ценностей)	76-2	11
Скорректирована стоимость животных, ранее неверно учтенная в результате арифметической ошибки	76-2	11
Животные переданы филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)	79-1	11
Животные переданы головному отделению организации (проводка в учете филиала)	79-1	11
Переданы участнику простого товарищества животные при прекращении договора о совместной деятельности (проводка на отдельном балансе совместной деятельности)	80	11
Списана себестоимость проданных животных (если продажа животных является обычным видом деятельности организации)	90-2	11
Стоимость животных, проданных скотозаготовительным организациям для забоя, учтена в составе прочих расходов	91-2	11
Списана на прочие расходы стоимость животных, павших или забитых в связи с чрезвычайными обстоятельствами	91-2	11
Отражена стоимость павших и вынужденно забитых животных	94	11

Счет 16 в бухгалтерском учете

При перемещении материальных ценностей, не имеющих окончательно сформированной фактической себестоимости , используются нормативные учетные стоимостные оценки. При их несовпадении с реальными значениями стоимости отклонения формируются на счете 16 и списываются на расходы. Допускается применение 16 счета без увязки его с 15 счетом .

Счет 16 бывает активный или пассивный , применительно к разделам баланса – он сочетает в себе признаки обоих типов, по Плану счетов его относят к категории активно-пассивных. В дебете учитывается перерасход средств при сравнении учетной стоимости с фактической. То есть уровень запланированных цен на материальные объекты оказался ниже, чем зафиксированный показатель в товарной накладной и счете-фактуре . Кредитовые обороты формируются при получении экономии в результате сопоставления учетной цены и реальной. Экономия возникает, если уровень учетной цены превышает значение фактической стоимости.

Счет 16 предназначен для отражения единичных отклонений и накопленных стоимостных разниц по ТМЦ. В аналитике материалы систематизируются по уровню отклонений и учитываются в разрезе созданных групп. Субсчета для отклонений в стоимости материалов в бухгалтерском учете не предусмотрены.

Применяем счет 16: проводки

Условимся, что к нам на предприятие поступили ТМЦ. Пусть это будет водоэмульсионная краска, ее объем — 1 тонна. Учетная стоимость 1 литра — 70 рублей, фактическая цена от поставщика — 75 рублей за 1 литр.

Выходит, что:

Мы получаем от поставщика краску на 75 000 рублей и отражаем факт покупки ТМЦ в учете проводкой: Дт 15 Кт 60 (75 000).
Мы оприходуем краску по учетной цене — 70 000 рублей— на счет 10 «Материалы»: Дт 10 Кт 15 (70 000).
На счет 16 в конце месяца мы относим разницу между фактической и учетной ценами по закупленной краске: Дт 16 Кт 15 (5000).

Разница может быть и отрицательной. В этом случае применяется обратная проводка: Дт 15 Кт 16.

Отпуск краски в производство отражается:

Проводкой, указывающей на факт расходования краски по учетной цене: Дт 20 Кт 10.
Сопутствующей проводкой по разнице: Дт 20 Кт 16.

При отрицательной разнице в себестоимости, отраженной по кредиту счета 16, в пункте 2 будет применена проводка Дт 20 Кт 16 СТОРНО.

Суммы по указанным двум проводкам по счету 16 пропорциональны соотношению фактической и учетной себестоимости. Например, если в цеха был отпущено 100 литров краски, то по первой проводке сумма будет 7500 рублей, а по второй — 500 рублей.

***

На счете 16 отражается разница (положительная — по дебету, отрицательная — по кредиту) между фактической и учетной стоимостью ТМЦ, принятыми от поставщика, за расчетный период. Эта разница наряду с учетной стоимостью списывается в дебет счета 20 при отпуске ТМЦ в производство.

Нормативно-правовая база

Ведение бухгалтерского учета по материально-производственным ценностям осуществляется на базе различных документов. Для простоты понимания они подразделены на несколько уровней.

Первый уровень . Законодательные акты, распорядительные документы и указы, принятые Президентом.
Второй уровень . Общепринятые бухгалтерские стандарты по ведению учета.
Третий уровень . Различные методические рекомендации.
Четвертый уровень . Документы, принятые в рамках самого предприятия.

Таким образом, счет 16 играет важную роль в рамках БУ и используется в отражении большого количества операций.

Средние и крупные производственные предприятия, пользующиеся услугами большого количества поставщиков, нередко сталкиваются с проблемой: поступающие материалы, товар, однородные по своей сути, значительно разнятся в цене. Кроме того, на производстве могут возникать ситуации, при которых нужно оприходовать материалы до поступления документации, отражающей их фактическую стоимость.

В подобных случаях на предприятиях применяют учетные цены, в качестве которых могут выступать:

цена, зафиксированная в договоре поставки;
планово-расчетная цена, ориентированная на фактическую стоимость;
утвержденная фиксированная цена;
средняя цена группы однородных материалов, объединенных между собой, учитываемых как один объект;
себестоимость, сложившаяся по факту в предыдущем периоде (месяц, год).

В первых четырех случаях отклонения включаются в состав (ТЗР).

Фактическая себестоимость возникает из:

сумм по расчетам с поставщиками;
расчетов с посредниками;
затрат на доставку, заготовку, хранение ценностей;
прочих затрат, не вошедших в предыдущие группы.

Для учета отклонений плановых цен от фактических используется счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Внимание!

Избранный способ учета ТМЦ должен быть зафиксирован в учетной политике. Следует детально прописать применение тех или иных счетов, методику расчета и отнесения на затраты сумм отклонений стоимости ТМЦ, если на предприятии применяются плановые цены.

Нормативно-правовая база

Первый уровень. Законодательные акты, распорядительные документы и указы, принятые Президентом.
Второй уровень. Общепринятые бухгалтерские стандарты по ведению учета.
Третий уровень. Различные методические рекомендации.
Четвертый уровень. Документы, принятые в рамках самого предприятия.

Таким образом, счет 16 играет важную роль в рамках БУ и используется в отражении большого количества операций.

Отражение стоимостных разниц ТМЦ на счете 16

Рассмотрим пример по превышению учетной цены ТМЦ над их фактической себестоимостью.

Бухгалтер “Монолит Плюс” сделал записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ-основание
10	15	Партия запчастей отражена по учетным ценам (315 ед. * 1018 руб.)	320.670 руб.
15	60	Учтена фактическая себестоимость поступивших запчастей (309.906 руб. – 47.282 руб.)	262.624 руб.	Приходная накладная
19	60	Начислен НДС поставки	47.282 руб.	Счет-фактура входящий
15	16	Списана разница между учетной ценой автозапчастей и расходами на их приобретение (320.670 руб. – 262.624 руб.)	58.046 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Рассмотрим случай, при котором цена на приобретение товара больше, чем это зафиксировано в учете.

При поступлении ткани бухгалтер “Белошвейка” сделал такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ-основание
10	15	Партия хлопчатобумажной ткани оприходована на склад по учетным ценам (418 м * 154 руб.)	64.372 руб.	Приходная накладная, Бухгалтерская справка-расчет
15	60	Учтена фактическая себестоимость поступившей ткани (79.002 руб. – 12.052 руб.)	66.950 руб.	Приходная накладная
19	60	Начислен НДС поставки	12.052 руб.	Счет-фактура входящий
16	15	Списана разница между ценой автозапчастей по учету и расходами на их приобретение (66.950 руб. – 64.372 руб.)	2.578 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Формирование годовой отчетности при изменении типа учреждения в течение года

Учреждение на начало 2011 года было казенным. С 01.08.2011 перевели на бюджетное нового типа. Все операции, рекомендованные 1С, проделали. В помощнике переноса данных при изменении типа учреждения все операции выполнены. Однако в результате переноса данных бюджет закрывается, а предпринимательская деятельность не закрывается, т.е. в журнале документов при изменении типа учреждения документы есть, но в балансе 0503130 в остатках на конец периода остается предпринимательская деятельность и, соответственно, она есть в остатках на начало года по бюджетному учреждению нового типа. Из-за незакрытых остатков по предпринимательской деятельности неправильно формируются формы 0503730, 0503721, 0503768.

Счет 16 в бухгалтерском учете

При приобретении ТМЦ в рамках осуществления хозяйственной деятельности компаниями и организациями может случиться так, что фактическая стоимость отличается от учетной.

Шестнадцатая позиция Плана счетов является активно – пассивной. В его дебетовой части учитывают сумму, представляющую собой положительную разницу между рыночной и фактической себестоимостью данной категории товаров. Если случилось так, что компания сэкономила, купив ТМЦ по ценам ниже их стоимостной оценки, то сэкономленные средства учитываются в кредитовой части.

Обозначенный счет призван отражать как единичные отклонения, так и аккумулировать стоимостную разницу по ТМЗ. В рамках данной позиции не предусмотрено создание субсчетов.

Счет 16: списание сумм отклонений ТМЦ

Металлургическое предприятие “Факториал” в марте 2015 приобрело листовой металл (650 тонн) для последующей продажи ООО “Базис”:

стоимость листового металла – 1.418.300 руб., НДС 216.351 руб.;
стоимость доставки партии – 371.000 руб., НДС 56.593 руб.;
учетная цена металла – 1800 руб./т.

По состоянию на 01.03.2015 в учете “Факториала” числилось:

“Факториал” отразил поступление и списание товара такими проводками:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ-основание
16	60	Листовой металл принят к учету (1.418.300 руб. – 216.351 руб.)	1.201.649 руб.	Приходная накладная
19	60	Отражена сумма НДС	216.351 руб.	Счет-фактура входящий
68 НДС	19	НДС от стоимости поставки принят к вычету	216.351 руб.	Счет-фактура входящий
41	16	Листовой металл оприходован по учетной цене (1.800 руб. * 650 т)	1.170.000 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
15	60	Расходы на доставку партии металла отражены в учете (371.000 руб. – 56.593 руб.)	314.407 руб.	Акт оказанных услуг
19	60	Отражена сумма НДС от стоимости доставки	56.593 руб.	Акт оказанных услуг, Счет-фактура входящий
68 НДС	19	НДС по доставке принят к вычету	56.593 руб.	Счет-фактура входящий
16	15	Сумма разницы между учетной ценой и себестоимостью металла отражена в учете (1.201.649 руб + 314.407 руб – 1.170.000 руб.)	346.056 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
62	90.1	Листовой металл реализован ООО “Базис”	1.722.000 руб.	Договор поставки
90.3	68 НДС	Начислена сумма НДС на реализованный металл	262.678 руб.	Приходная накладная, Счет-фактура исходящий
90.2	41	Учетная стоимость реализованного листового металла отражена в составе расходов (420 т * 1.800 руб.)	756.000 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Списывая сумму отклонений, бухгалтер “Факториала” сделал следующий расчет:

Учетная стоимость листового металла в марте (в т.ч. остаток) на 01.03.2015 – 1.755.000 руб. (325 т * 1.800 руб. + 650 т * 1.800 руб.).
Сумма отклонений в марте 2015 (в т.ч. остаток) – 378.056 руб. (32.000 руб. + 346.056 руб.).
Доля (процент) отклонений по реализованному товару – 21,55% (378.056 руб. / 1.755.000 руб. * 100%).
Показатель отклонения для списания в марте 2015 – 162.918 руб. (756.000 руб. * 21,55%).

В учете “Факториал” были сделаны такая запись:

Новшества при отражении кодов КОСГУ в разрядах 24 — 26 номера счета

В 24 — 26-м разрядах номера бухгалтерского (бюджетного) счета отражаются коды КОСГУ (п. 21 Инструкции N 157н, п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н).

Такие коды следует применять в соответствии с разд. V Указаний N 65н.

При отражении кодов начиная с 1 января 2018 года необходимо учитывать изменения, внесенные в Указания N 65н Приказом Минфина России от 27.12.2017 N 255н (далее — Приказ N 255н).

Согласно изменениям введена дополнительная детализация к доходным статьям 120 (подстатьи 121 — 129), 130 (подстатьи 131 — 136), 140 (подстатьи 141 — 145), 170 (подстатьи 175, 176), 180 (подстатьи 181 — 184, 189) и расходным статьям 270 (подстатья 274), 290 (подстатьи 291 — 296), а также к статьям по выбытию нефинансовых активов (подстатьи 411, 412, 421, 422, 432).

К примеру, при отражении операций по начислению в текущем году доходов в виде субсидии, предоставленной бюджетному учреждению (школе) на выполнение муниципального задания, производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 07020000000000130 4 205 31 560

Кредит счета 07020000000000130 4 401 10 131 (проставляется код КОСГУ с учетом детализации).

Выбытие материалов на сторону

Поступившие на склад материальные ценности могут быть использованы предприятием для своих внутрихозяйственных и производственных целей, а могут и покинуть предприятие. Выбытие материалов из организации на сторону может произойти в результате их продажи сторонним лицам, они могут быть внесены в качестве взноса в уставный капитал другой организации, а могут быть подарены, то есть переданы безвозмездно (без оплаты).

Как ведется учет выбытия материалов в каждом из этих случаев? Ниже разберем проводки, которые должен выполнить бухгалтер.

Продажа материалов

Так как эта операция, как правило, не является обычным видом деятельности организации, то реализацию следует оформлять не через традиционный счет 90 «Продажи», а через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

91 счет бухгалтерского учета построен по следующему принципу:

на субсчет 1 записи вносятся только в кредит – здесь отражаются прочие доходы
на субсчет 2 записи вносятся только в дебет – здесь отражаются прочие расходы
субсчет 9 предназначен для подведения итогового финансового результата

При продаже материалов происходит списание их себестоимости с кредита сч.10 в дебет сч.91.2 (проводка Д91.2 К10).

Реализуются материалы по рыночной стоимости, причем нужно не забыть включить в эту стоимость НДС.

НДС организация, продающая материальные ценности, должна уплатить в бюджет. Сумму налога необходимо выделить из суммы выручки. Если к реализуемым материалам применима ставка 18%, то для расчета НДС из суммы выручки, нужно продажную стоимость умножить на 18 и разделить на 118. Если же ставка НДС 10%, то продажная стоимость умножается на 10 и делиться на 110.

В бухгалтерии при этом необходимо выполнить проводку по начислению НДС к уплате в бюджет Д91.2 К68.НДС.

Себестоимость материалов и НДС будут выступать в качестве расходов, понесенных предприятием в связи с реализацией материальных ценностей. Если имеются еще какие-либо расходы (например, транспортные), то они также списываются в дебет сч.91.2 проводкой Д91.2 К76.

В качестве дохода будет выступать продажная стоимость, которая отражается проводкой Д62 К91.1.

Оплата покупателем полученных ценностей отражается с помощью проводки Д51 К62.

В результате продажи на сч.91 по дебету собраны все расходы, по кредиту – все доходы. На субсчете 9 сч.91 необходимо отразить общий финансовый результат от сделки.

Для этого берутся обороты по кредиту (кредит сч.91.1) и обороты по дебету (дебет сч.91.2). Из первой величины отнимается вторая, полученная величина может быть как больше 0 в случае получения прибыли от продажи, так и меньше 0 в случае получения убытка.

Прибыль отражается проводкой Д91.9 К99, убыток – Д99 К91.9.

Проводки при продаже материалов:

Дебет	Кредит	Наименование операции
91/2	10	Списана фактическая себестоимость материалов, направленных на продажу
62	91/1	Отражена выручка от продажи материалов
91/2	68.НДС	Выделена сумма НДС для уплаты в бюджет
91/9	99	Финансовый результат (прибыль) от продажи материалов
99	91/9	Финансовый результат (убыток) от продажи материалов
51	62	Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет

Безвозмездная передача материалов

Если материальные ценности передаются другой организации без оплаты, то есть безвозмездно, то операция также оформляется через счет 91, только в данном случае будут присутствовать только расходы. Доходов не будет, так как оплаты за выбывшие материалы организация не получит.

В качестве расходов при дарении так же, как и в случае продажи, выступают себестоимость материальных ценностей, НДС, начисленная со средней рыночной стоимостью на аналогичные материалы, а также прочие сопутствующие расходы.

Проводка по списанию себестоимости материалов для безвозмездной передачи имеет вид: Д91.2 К10.

Проводка по начислению НДС с рыночной стоимости: Д91.2 К68.НДС.

Внесение материалов в УК другой организации

Внося материальные ценности в уставной капитал другой организации, предприятие делает финансовое вложение, с которого в будущем будет получать доход в виде дивидендов. Именно поэтому вклад в УК не признается расходом и не оформляется через сч.91.

В данном случае необходимо использоваться сч.58, при этом бухгалтер выполняет следующие две проводки:

Д58 К76 – отражена задолженность по вкладу в УК другой организации;

Д76 К10 – переданы материальные ценности.

При любом способе выбытия материалов с предприятия необходимо сделать отметку в карточке учета М-17 о том, что ценности выбыли.

Счет 16: списание сумм отклонений ТМЦ

Металлургическое предприятие «Факториал» в марте 2015 приобрело листовой металл (650 тонн) для последующей продажи ООО «Базис»:

стоимость листового металла — 1.418.300 руб., НДС 216.351 руб.;
стоимость доставки партии — 371.000 руб., НДС 56.593 руб.;
учетная цена металла — 1800 руб./т.

По состоянию на 01.03.2015 в учете «Факториала» числилось:

Счет	Дебет	Кредит	Описание
41	585.000 руб.		Остаток листового металла (325 тонн)
16	32.000 руб.		Отклонение по данному виду материала

«Факториал» отразил поступление и списание товара такими проводками:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ-основание
16	60	Листовой металл принят к учету (1.418.300 руб. — 216.351 руб.)	1.201.649 руб.	Приходная накладная
19	60	Отражена сумма НДС	216.351 руб.	Счет-фактура входящий
68 НДС	19	НДС от стоимости поставки принят к вычету	216.351 руб.	Счет-фактура входящий
41	16	Листовой металл оприходован по учетной цене (1.800 руб. * 650 т)	1.170.000 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
15	60	Расходы на доставку партии металла отражены в учете (371.000 руб. — 56.593 руб.)	314.407 руб.	Акт оказанных услуг
19	60	Отражена сумма НДС от стоимости доставки	56.593 руб.	Акт оказанных услуг, Счет-фактура входящий
68 НДС	19	НДС по доставке принят к вычету	56.593 руб.	Счет-фактура входящий
16	15	Сумма разницы между учетной ценой и себестоимостью металла отражена в учете (1.201.649 руб + 314.407 руб — 1.170.000 руб.)	346.056 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
62	90.1	Листовой металл реализован ООО «Базис»	1.722.000 руб.	Договор поставки
90.3	68 НДС	Начислена сумма НДС на реализованный металл	262.678 руб.	Приходная накладная, Счет-фактура исходящий
90.2	41	Учетная стоимость реализованного листового металла отражена в составе расходов (420 т * 1.800 руб.)	756.000 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Списывая сумму отклонений, бухгалтер «Факториала» сделал следующий расчет:

Учетная стоимость листового металла в марте (в т.ч. остаток) на 01.03.2015 — 1.755.000 руб. (325 т * 1.800 руб. + 650 т * 1.800 руб.).
Сумма отклонений в марте 2015 (в т.ч. остаток) — 378.056 руб. (32.000 руб. + 346.056 руб.).
Доля (процент) отклонений по реализованному товару — 21,55% (378.056 руб. / 1.755.000 руб. * 100%).
Показатель отклонения для списания в марте 2015 — 162.918 руб. (756.000 руб. * 21,55%).

В учете «Факториал» были сделаны такая запись:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ-основание
90.2	16	Сумма отклонений за март 2015 отражена в составе расходов	162.918 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Правила учета

Общее правило об оприходовании активов на основании первичных документов сохраняется и в этом случае (ФЗ-402 «О бухучете» от 06/12/11 ст. 9). Есть и особенности, в частности, при постановке на учет приплода. Одним из основных первичных документов здесь будет «Акт на оприходование приплода животных» (ф. СП-39) или внутрифирменные документы, разработанные на основе данной формы. Актом оформляется поступление новорожденных поросят, ягнят, жеребят, телят (не на племя), новых пчелиных семей при роении. Он составляется в двух экземплярах ответственными за получение приплода лицами: бригадиром, заведующим фермой, ветврачом в тот же день, когда получен приплод, и ими же впоследствии подписывается.

На каждый вид приплода составляется отдельный документ. В него вписывается ФИО работника, за которым животные закреплены, данные матки (номер, кличка), число новорожденных животных, их масса, инвентарные номера, особенности. Обязательно фиксируют отдельно мертворожденный приплод. Один экземпляр остается на ферме, а другой получает бухгалтер. На основе этих данных формируются проводки БУ.

Аналогично заполняются и другие формы, например, № СП-41 (на вывод и сортировку суточного молодняка птицы в инкубаторах); по форме № СП-42 приходуют зверей и кроликов. Документы также заполняют по каждому виду, по породам.

Особенности оформления актов рассматриваются в Приказе Минсельхоза РФ № 73 от 02/02/04 г., утверждающем рекомендации по учету затрат в животноводстве. Другой приказ того же ведомства № 25 от 01/02/11 г. утверждает правила ведения учета в племенном скотоводстве, в частности форму регистрации приплода животных на племя. Форма опубликована в приложении 4 к Правилам.

Важно! Некоторые виды животных (звери и кролики) приходуются актом по мере появления приплода. Записи завершают после окончания щенения (окрола)

Акт закрывают не позднее последнего дня отчетного месяца, в дальнейшем при необходимости открывают новый акт.

Порядок оценки и, соответственно, постановки на учет приплода по стоимости описан в п. 9 Методических рекомендаций от 2/02/04 г. № 73 и п. 65 Методических рекомендаций, Минсельхоза от 6/06/03 г. № 792.

К примеру, телята в молочном животноводстве ставятся на учет по плановой себестоимости 1 головы. Плановая себестоимость, в свою очередь, – это затраты на содержание молочных коров и быков-производителей, исключая побочную продукцию. Ее распределяют в пропорции 90% на молоко и 10% на приплод. Затраты делят на количество продукции и получают себестоимость центнера молока и головы приплода.

Некоторые положения двух упомянутых документов не совпадают. Так, оценку приплода в мясном скотоводстве в п. 9 Рекомендаций № 73 предлагается делать исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей. Документ № 792 п. 65.3 рекомендует оценивать тот же актив иным способом. Голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей в возрасте до 8 месяцев прошлого года.

Целесообразно закрепить один из способов оценки в учетной политике и пользоваться им. Отметим, что Методические рекомендации от 2/02/04 г. № 73 — более поздний документ.

Другие способы поступления животных оформляются в основе своей стандартными действиями и документами. Если имело место поступление животных в качестве вклада в УК, необходим акт приема-передачи. Унифицированной формы он не имеет.

Поступление животных на основании договора за плату оформляется пакетом расчетных документов, в том числе и накладными, ТТН, счетами-фактурами. Безвозмездная передача оформляется так же. На животных должны быть оформлены ветеринарные, племенные и иные сопроводительные документы (п. 22 Рекомендаций Минсельхоза № 73 от 2/02/04 г.).

* * *

Номер счета бухгалтерского учета включает в себя 26 разрядов. Разряды 18 — 26 составляют непосредственно код счета бухгалтерского учета. Правила их формирования для всех типов государственных (муниципальных) учреждений одинаковы.

А вот порядок формирования первых 17 разрядов номера счета у казенных и бюджетных (автономных) учреждений различается. Основным отличием является то, что бюджетные (автономные) учреждения в 5 — 14-м разрядах номера счета проставляют нули, а казенные учреждения — соответствующие коды бюджетной классификации. Особенности формирования первых 17 разрядов номера счета установлены в п. 2 Инструкции N 162н, п. 2.1 Инструкции N 174н, п. 3 Инструкции N 183н.

Кроме того, при указании в 2018 году в разрядах 24 — 26 номера счета кодов КОСГУ необходимо учитывать новшества, внесенные в Указания N 65н Приказом N 255н.

Л. Ларцева

Эксперт журнала

«Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Счет 16 в бухгалтерском учете

Назначение и использование

Счет 16 применяется в целях обобщения сведений о разницах, возникших между стоимостями приобретенных материальных ценностей. Они исчисляются в рамках фактической себестоимости заготовки или покупки, а также учетных цен.

Применяется со стороны предприятий, которые учитывают материалы на счете 10, а также используют малоценные предметы с моментальным износом посредством отражения на счете 12 по учетным стоимостям.

Суммы разностей в стоимостях приобретенных ценностей, исчисленные в фактических себестоимостях покупки и заготовки, а также учетных ценах, подлежат списанию в Дебет или Кредит счета 16 со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». К таким ценностям могут относиться следующие товарные позиции и единицы

топливные ресурсы;
удобрения минерального характера;
корма;
семена;
материалы для посадки;
строительный инвентарь и т. д.

Накопленные по счету разницы, касающиеся стоимости приобретенных ценностей, списываются в Дебет счетов, имеющих отношение к учету затрат на производство, а также других направлений в пропорции со стоимостями по учетным ценам материалов, ушедших в производственный процесс.

Аналитические учетные мероприятия в рамках данного счета осуществляются по группам материальных ресурсов примерно с идентичной степенью отклонений.

Таким образом, получается, что счет 16 традиционно применяется в целях учета разницы между учетной стоимостью и фактической себестоимостью запасов. Данное направление зачастую применяется организациями, которые осуществляют отражение стоимости запасов в рамках учетных стоимостей. Традиционно они же учитывают покупку материально-производственных ценностей с применением счета 15.

Счет 16 активный или пассивный (и для чего он нужен вообще)?

Прежде всего ответим на вопрос: счет 16 активный или пассивный, чтобы определить, какой именно объект учета на нем отражается.

На счете 16 учитывается особый тип активов хозяйствующего субъекта — исчисленная в денежном выражении разница между:

фактической себестоимостью материальных ценностей (товаров, материалов, оборудования), по которой они ставятся на учет по счету 15 при приемке от поставщика;
учетной стоимостью этих ценностей, по которой они приходуются со счета 15 на основной активный счет по товарно-материальным ценностям (ТМЦ), например счет 10.

Таким образом, счет 16 — активный. Но зачем он нужен? В связи с чем требуется отказ от схемы, при которой ТМЦ ставятся на учет на счет 10 напрямую по фактической себестоимости (с использованием, к примеру, типовой проводки Дт 10 Кт 60)?

Среди экономистов распространена точка зрения, по которой использование учетных цен наиболее оправданно на крупных производствах — с большой номенклатурой используемых товарно-материальных ценностей, принимаемых от широкого спектра поставщиков.

По одним и тем же ТМЦ закупочные цены могут быть разными и меняться в зависимости от валютного курса и условий перезаключения договоров с конкретным поставщиком. В силу их нестабильности и применяются фиксированные (определяемые по фиксированным принципам, которые отражены в учетной политике) учетные цены. Как вариант — в качестве ориентира на заключение долгосрочных контрактов с поставщиками, обеспечивающими стабильные поставки по приемлемой цене.

ТМЦ списываются в производство (счет 20) как по учетным ценам, так и по разнице, причем одновременно. Рассмотрим основные проводки по счету 16 в бухгалтерском учете (и сопутствующие им по другим счетам).