Инструкция: составляем отчет об изменениях капитала по форме 3

Анализ

Чтобы определить условия организации, нужно провести обширный подсчет данных баланса:

• затраты;
• прибыль.

От этих показателей зависят показания финансовых процессов. Если прибыль превышает затраты, то можно планировать увеличение капитала предприятия, а если затраты больше прибыли, то следует делать обратные действия.

Более подробно рассматривается:

• капитал и резервы;
• коэффициент устойчивости роста;
• распределение чистой прибыли на дивиденды;
• стоимость чистых активов.

Идет сравнение с предыдущим годом: подсчет собственного капитала и его колебания

Все же, несмотря на важность анализа, он не дает полную информацию об организации, являясь дополнением основной отчетности.

Характеристика значений некоторых строк отчета

Доходы и расходы, которые напрямую связаны с увеличением (уменьшением) капитала, не включают в финансовый результат деятельности предприятия. Их величину относят в случае доходов к строке 3213 (3313), а в случае расходов — к строке 3223 (3323) отчета об изменениях капитала.

Значения строк уменьшения капитала указывают в круглых скобках, т. к. величины изменяют капитал в меньшую сторону. Строка 3227 (3327) содержит информацию о сумме прибыли, которая была распределена между учредителями.

После того как данные первого раздела успешно внесены в документ, необходимо подсчитать сумму всех значений. Стоит учитывать, что значение в скобках нужно вычесть из результата. Итоговые величины должны совпасть с данными, указанными в бухгалтерском балансе (раздел III).

Кто и когда сдает

Организации среднего и крупного бизнеса в обязательном порядке сдают данный отчет. От малых предприятий, бюджетных, страховых и кредиторских организаций это не требуется.

• лично;
• по почте (с уведомлением и описью);
• по сети интернет.

День фактической оправки является датой предъявления документа. Если документ отправлен в выходные дни, то датой его предъявления является день, следующий после нерабочего.

Если налоговый орган нашел ошибку в отчете, то он считается недействительным. Организации, не сдавшие отчет, нарушившие сроки предоставления документа, подвергаются штрафным санкциям по каждой форме. Отменить штрафы с помощью суда нельзя, так как налоговый орган вправе накладывать штрафы.

Из чего состоит форма

Форма отчета состоит из трех разделов.

1. «Движения капитала». Этот раздел представляет собой таблицу. По строкам обозначены показатели (например, остаток средств на 1 января, приходы, расходы). В столбцах указаны данные по разделам для уставного капитала, а также для добавочного и резервного. Следующий столбец содержит данные по собственным акциям и нераспределенной прибыли. Заключительный озаглавлен «Итого».
2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Форма содержит поля для ввода показателей за три года. Благодаря такому наглядному представлению их легко сопоставить между собой. Однако если учетная политика предприятия подвергалась существенным изменениям или ранее были допущены неточности, может обнаружиться расхождение. В таком случае придется подкорректировать значения за предыдущие года в согласии с действующей на данный момент учетной политикой. При этом не нужно изменять сведения, которые содержит форма за прошлый отчетный период. Во втором разделе указывается сумма капитала до корректировки, затем размер поправки, применяется корректировка и вводится итоговое значение.
3. «Чистые активы». Это значение отражает стоимость имущества предприятия. Она находится из разности активов, принадлежащих компании, и ее задолженностей. В этот раздел отчета вписываются размеры чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года и данные для двух предыдущих лет.

Все чистые активы делят на две основные группы: внеоборотные и оборотные. К внеоборотным относят основные средства, нематериальные активы, объекты незаконченного строительства, вложения в материальные ценности для получения дохода, финансовые вложения на длительный срок и прочее. Они вносятся в первый раздел бухгалтерского баланса. Среди оборотных можно перечислить запасы, денежные средства, НДС по полученным ценностям, дебиторскую задолженность, финансовые вложения на короткий срок. Им отведен второй раздел бухгалтерского баланса.

Раздел I “Капитал”

В этом разделе отражаются данные о движении составных частей собственного капитала: уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды организации, образуемые в соот­ветствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, средства целевого финансирования.

Статья 010 “Уставный (складочный) капитал “

По статье по данным счета 80 отражается движение уставно­го (складочного) капитала за год: остаток на начало года, суммы увеличения за год, суммы уменьшения (за счет изъятия вкладов учредителями, аннулирования собственных акций акционер­ным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стои­мости акций), остаток на конец года.

Статья заполняется на основе данных ведомости № 69-АПК аналитического учета по счетам 80 и 83.

Статья 020 “Добавочный капитал”

По данной статье отражается движение сумм добавочного капитала по счету 83 за год. В графе 3 приводится остаток по счету на начало года, по графе 4 показываются суммы увеличе­ния по счету за год (от зачисления сумм эмиссионного дохода, поступления от переоценки и др.), по графе 5 — суммы умень­шения добавочного капитала за год (дебетовый оборот счета) за счет направления сумм на списание убытков, зачисления в ус­тавный капитал и др. В графе 6 показывается остаток счета 83 на конец года.

Данные по добавочному капиталу, как и по предыдущей ста­тье, заполняются на основе ведомости № 69-АПК аналитичес­кого учета по счетам 80 и 83.

Статьи 030, 040 “Резервный фонд (резервный капитал) “

По этим статьям отражается движение резервного фонда или резервного капитала, создаваемых либо в соответствии с

321

действующим законодательством (акционерные общества), ли­бо в соответствии с учредительными документами и положени­ями учетной политики организации.

В графе 3 указывается остаток резервного фонда (капитала) по счету 82 на начало года, в графе 4 — произведенные в течение года отчисления (оборот по кредиту счета), в графе 5 — суммы, списанные на покрытие убытков, погашение облигаций и вы­куп акций в акционерном обществе при отсутствии других ис­точников и др. (дебетовый оборот счета 82) и в графе 6 — остаток счета 82 на конец года.

Для заполнения данных о движении резервного фонда (ка­питала) используется ведомость № 68 АПК аналитического уче­та по счетам резервов.

Статья 050 “Нераспределенная прибыль прошлых лет “

Статья используется для отражения движения сумм нерас­пределенной прибыли прошлых лет, числящейся на счете 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в части сумм, перешедших с прошлого года.

В графе 3 показывается остаток нераспределенной прибыли прошлых лет на начало года. В графе 4 отражается оборот по кредиту счета 84 в течение года, в частности списанные суммы, т. е. суммы неиспользованной прибыли текущего года, на увели­чение остатка неиспользованной прибыли прошлых лет. В гра­фе 5 показывается использование сумм нераспределенной при­были прошлых лет на текущие потребности отчетного года. В графе 6 приводится остаток средств нераспределенной прибыли прошлых лет на конец года (если такой остаток имел место).

Данная статья заполняется на основе данных ведомости № 77-АПК аналитического учета по нераспределенной прибы­ли (непокрытому убытку).

Статья 060 “Фонд социальной сферы “

По данной статье отражается движение средств фонда соци­альной сферы. В графе 3 показывается остаток на начало года по субсчету “Фонд социальной сферы” счета 84; в графе 4 — оборот по кредиту субсчета, т. е. суммы, зачисленные на увеличение фонда социальной сферы, в графе 5 — оборот по дебету счета, т. е. суммы использования фонда. В графе 6 отражается неис­пользованный остаток фонда социальной сферы на конец года.

322

Статья заполняется на основе ведомости № 77-АПК анали­тического учета по счету учета нераспределенной прибыли (не­покрытого убытка).

Статья 070 “Целевое финансирование”

По статье отражается движение источников средств и их ис­пользование в некоммерческих организациях (например, в сельскохозяйственных потребительских кооперативах). Статья включена в раздел “Капитал”, так как в некоммерческих орга­низациях сюда входят суммы паевого фонда, неделимого фонда и других источников средств этих организаций. По этой же ста­тье отражаются суммы целевых взносов.

Статья заполняется на основе данных ведомости № 70-АПК аналитического учета по счетам учета фондов и финансирования.

Статья 079 “Итого по разделу I“

По этой статье показываются итоговые данные о движении собственного капитала организации за год, полученные путем сложения сумм, отраженных в статьях 010—070 формы № 3.

Структура отчета

Ежегодный отчет об изменениях капитала состоит из разделов:

1. Титульный лист содержит регистрационные сведения об отчитывающемся экономическом субъекте. Здесь следует указать отчетный период, полное наименование организации, ее ИНН, КПП, вид экономической деятельности (код) и ОКПО, прописать организационно-правовую форму и указать форму собственности.
2. Вторая таблица «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» представляет собой информацию об изменении величины и структуры капитальных фондов. Причем во втором блоке отчетного бланка следует указывать не все правки, а только те, которые обусловлены внесением коррективов в учетную политику компании, что повлекло перерасчет показателей. Также в этом блоке отражаются выявленные в бухучете ошибки, исправление которых скорректировало показатели финкапиталов организации.
3. Третья таблица «Чистые активы» представляет собой стоимость финансовых ценностей предприятия (например, имущества компании), которые останутся в распоряжении экономического субъекта после погашения всех долговых обязательств и задолженностей. Подробнее о порядке расчета этого показателя читайте в статье «Чистые активы в балансе».

Отметим, что вторая таблица заполняется, если имеются соответствующие данные для отражения.

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Калейдоскоп»

Общество с ограниченной ответственностью «Калейдоскоп» (ООО
«Калейдоскоп») создано в соответствии законодательством РФ, в частности,
Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ, другими законами и иными
нормативными правовыми актами, а также настоящим Уставом Общества, утвержденным
решением Участника № 1 от 14 сентября 2007 года.

ООО «Калейдоскоп» находится по адресу: Московская область, г.
Серпухов, ул. Крупская, д.12.

В соответствии с Уставом, основным видом деятельности ООО
«Калейдоскоп» является производство чулочно — носочных изделий, а также
реализация изготовленной продукции. ООО «Калейдоскоп» так же может осуществлять
любые иные виды деятельности, незапрещенные законодательством, в установленном
порядке.

Общество является юридическим лицом, имеет право открывать в
установленном порядке банковские счета на территории Российской Федерации и за
ее пределами для хранения денежных средств и осуществления всех видов
расчетных, кредитных и кассовых операций.

ООО «Калейдоскоп» может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности,
совершать сделки, заключать договора, быть истцом и ответчиком в суде,
арбитражном и третейском судах. Деятельность общества осуществляется в
соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительным договором,
уставом общества.

ООО «Калейдоскоп имеет самостоятельный баланс, счета в
банках, печать, штампы и бланки со своим наименованием и другими реквизитами,
эмблему, товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Основной целью создания и деятельности ООО «Калейдоскоп»
является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для
удовлетворения социальных и материальных потребностей участников предприятия,
удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

Организация находится на общей системе налогообложения.

Бухгалтерский и налоговый учет на ООО «Калейдоскоп» ведется
бухгалтерией. Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет
ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности и
обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций
законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и
выполнением обязательств.

Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных аналитического
и синтетического учета по формам, в объеме и сроки, установленные
законодательно.

Организация ведет учет с использованием компьютерной техники
и бухгалтерской программы. Используется рабочий план счетов, утвержденный
приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94 н.

Пример заполнения отчета об изменениях капитала

Оформляем «шапку» документа

Вначале в отчете указывается год, за который он был составлен (т.е. отчетный период). Далее вписываем полное наименование организации и следующие данные:

• дата оформления,
• код ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций),
• ИНН,
• вид экономической деятельности (обязательно в виде кода ОКВЭД и расшифровки).

Ниже вносится организационно-правовой статус и форма собственности, а рядом коды ОКОПФ (Общероссийский классификатор организационно-правовых форм) и ОКФС (Общероссийский классификатор форм собственности). В последней строке «шапки» документа указываются коды ОКЕИ (Общероссийский классификатор единиц измерения): т.е. используемые в отчете тысячи или миллионы рублей.

Заполнение раздела 1 отчёта об изменениях капитала

Первая часть включает в себя сведения:

• о перемещении трех видов капиталов фирмы: добавочного, резервного и уставного,
• информацию об акциях, принадлежащих предприятию и приобретенных у держателей,
• а также о доходах (нераспределенных) и убытках (непокрытых).

Если организация существует давно, то данные нужно вносить за ранее следовавшие три года, если же компания открыта недавно – то только за последний отчетный период.

Под кодовыми значениями в строках вписаны поводы, послужившие в перемене капитала, а в столбцах с 3 по 8 – его статьи.

В строке 3100 показывается сальдо по счетам бух. учета от 80 до 84 (включительно). Здесь регистрируются данные трехгодичной давности.

Далее в строках с 3200 по 3240 аналогичным образом показываются сведения за предыдущий год. После этого вносится нужная информация в строку 3210 (ниже находится распределение всех финансово-хозяйственных действий, приведших к приумножению капитала в предшествующем году).

Столбец 3 показывает нарастание уставного капитала, в частности ячейки 3210 —полный размер нарастания, а ячейки с 3211 до 3216 отражают каналы, по которым оно произошло (в соответствии с 80 бух. счетом).

Столбец 4 демонстрирует цену приобретенных акций для акционерных обществ или — для обществ с ограниченной ответственностью, — частей в уставном капитале предприятия

В столбец 7 вносится информация о приумножении прибыли или убытка, скомпонованных из чистой прибыли (убытка), которые остались после перечисления налогов и создания запасного капитала (на основе значений по 84 бух. счету).

Столбец 8 суммирует данные по всем строчкам в рассматриваемом разделе.

Далее идут ячейки строк с 3220 до 3227.

• В строке 3220 показаны значения о снижении капитала по всем показателям хозяйственной деятельности.
• Строки с 3221 до 3227 транслируют дебетовый оборот по бух. счетам 80-84 (включительно) и заполняются совершенно идентично вышерасположенным.

Кодовые значения строк 3230 и 3240 показывают перемены в финансовых параметрах капиталов двух видов: резервного и добавочного.

Строка 3200 отражают полную стоимость капитала компании на закрывающий день года, предшествующего отчетному периоду, скомпонованную как кредитовое сальдо (по бухгалтерским счетам 80-84 (включительно)).

Затем фиксируются данные по отчетному году и точно так же как по предыдущему заполняются строки с 3310 до 3340. Здесь даются сведения о приумножении, снижении капитала, конечное годовое значение капитала вписывается в 3300 строку.

Заполнение раздела 2 отчёта об изменениях капитала

Вторая часть отчета показывает исправленные значения и корректировки по суммам прибылей, убытков и прочим показателям, возникшим в результате произведенных перемен в учетной политике.

Таким образом, если никаких изменений по данной части в работе компании не было, а также не было выявлено ошибок в предыдущих периодах отчета, то данный раздел можно оставлять незаполненным.

Если же они были, то коротко о том, как их заполнить:

• в третий столбец вписывают общая стоимость капитала организации по состоянию на завершение периода трехлетней давности;
• строка 3400 фиксирует сумму, скомпонованную до изменений,
• строка 3500 — уже исправленные значения;
• ниже расположены строки, в которых подробно расписываются все произошедшие изменения.

Заполнение раздела 3 отчёта об изменениях капитала

В третий и последний раздел вносятся финансовые параметры чистых активов по состоянию на конец предыдущих периодов отчета фирмы.

Чтобы высчитать их значение достаточно применить простейшую формулу: из суммы всех учитываемых активов убавить сумму учитываемых пассивов.

При возникновении каких-то неясностей, в конце страницы даются отдельные примечания.

Образец заполнения за 2015 год

Титульная часть

• год, за который отчитывается организация (2015 в нашем случае);
• дата заполнения отчетности 31.12.2015;
• наименование юр.лица;
• ОКПО;
• ИНН юр.лица;
• вид деятельности и код ОКВЭД;
• организационно-правовая форма юридического лиц и код по ОКОПФ;
• форма собственности организации и код по ОКФС;
• код 384, если суммы округляются до тысяч рублей; код 385, если суммы округляются до миллионов рублей.

В целом, заполнение этой части формы 3 идентично заполнению любой другой формы бухгалтерской отчетности.

Раздел 1

Отражаются сведения о движении капитала:

• уставного;
• выкупленных акций для АО;
• добавочного;
• резервного;
• нераспределенной прибыли/непокрытого убытка.

В графе «итого» подводится суммарный итог по всех графам. Суммы в скобках вычитаются, суммы без скобок складываются.

3100 — отражается величина соответствующего показателя на последний день 2013 года. Сумма выкупленных акций заносится в круглые скобки и подлежит вычету.

Далее по очереди отражаются сведения об изменениях капитала за 2014 и 2015 года по состоянию на последний день года. Данные за 2014 год можно взять из отчета форма 3 за предыдущий год.  В строке 3210 даются данные о суммах, на которые изменился то или иной вид капитала организации за 2014 год. В стр.3200 указывается данные о размере капитала на конец 2014 года.

Заполнение данных за 2015 год:

Отдельно отражается увеличение капитала и отдельно его уменьшение.

По каждой строке необходимо писать данные в той графе, для которой соответствует сумма.

3210 — общее увеличение каждого вида капитала в 2015 году — кредитовой сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»,  84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток». Если уставной, резервный, добавочный капитал не менялись, если акции у акционеров не выкупались и не увеличился, не увеличилась чистая прибыль то строки остаются пустыми.

В строках 3311-3316 отражается детализация сумм, указанных в стр.3210. Данные можно вносить только в те поля, которые не содержат «х».

3320 — общее уменьшение каждого вида капитала в 2015 году, дебетовый оборот по счетам 80, 82, 83, 84. Суммы заключаются в круглые скобки.

В строках 3321-3327 дается детализация сумм из строки 3320.

В строке 3300 — выводятся данные о размере каждого вида капитала на конец 2015 года.

Образец заполнения первого раздела отчета формы 3 можно посмотреть на скриншоте ниже.

Раздел 2

Сюда заносятся корректировки капитала в отчетном году. Причинами корректировок может быть изменение учетной политики организации либо исправление ошибок.

3400 — размер капитала до корректировок.

3410-3420 — суммы корректировок с разбивкой по причинам их возникновения.

3500 — размер капитала после корректировки.

Далее дается пояснение внесенных корректировок. Отдельно отражается исправления сумм прибыли или убытка, отдельно все прочие статьи собственного капитала организации.

Если в 2015 году или предыдущих годах учетная политики не менялась, ошибки не исправлялись, то раздел заполнять не нужно.

Раздел 3

В этом разделе отчета об изменениях капитала всего одна строка, в которую нужно внести размер чистых активов организации на конец 2015, 2014 и 2013 года.

Заполненная форма 3 подписывается руководителем организации.

Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:

• года, предшествующего отчетному (прошлый год);
• года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).

Обратите внимание: заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов

Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).

В строках 3401 — 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.

Формирование отчета об изменениях капитала на примере ООО ‘Калейдоскоп’

Введение

.
Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала

.1
Структура отчета об изменении капитала

.2
Порядок формирования отчета

.
Формирование отчета об изменениях капитала на примере ООО «Калейдоскоп»

.1
Организационно-экономическая характеристика ООО «Калейдоскоп»

.2
Формирование отчета об изменениях капитала на примере ООО «Калейдоскоп»

Заключение

Список
используемой литературы

Введение

В области бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные
Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности.

Развитие системы бухгалтерского учета и отчетности направлено
на сближение с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Это
обусловлено развитием мировой экономики, требующей единой информационной
бухгалтерской системы, адекватного языка общения между компаниями, действующими
на международных рынках.

Международные стандарты определяют общепризнанные,
общеизвестные правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в
бухгалтерском учете и отчетности. Речь идет о публичной отчетности, широко
используемой различными внешними пользователями, для получения полезной и
необходимой информации об организации, составляющей и публикующей данную
отчетность. Международные стандарты представляют собою свод правил
бухгалтерского учета, информация которого предназначается для представления
различным организациям и лицам, интересующимся результатами деятельности и
финансовым состоянием составителя отчетности. Формируемая по правилам
Международных стандартов учетная и отчетная информация может быть полезной для
использования внутри организации, для нужд внутреннего контроля и управления.
Но главное ее назначение — внешние потребители!

В настоящее время в Российской Федерации предприятия и
организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны
составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую
отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.
Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и
достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на
их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и
результатах его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником
информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля
и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель
отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками),
соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными
заинтересованными организациями.

В связи с внесением множества изменений и дополнений Минфином
РФ в недавнее время в бухгалтерскую отчетность и правила ее заполнения, в том
числе и в отчет об изменениях капитала, и учитывая важность этого вида
отчетности для всех организаций, следует подчеркнуть актуальность темы данной
курсовой работы. Цель данной курсовой работы, рассмотреть порядок формирования
статей отчета об изменениях капитала

Цель данной курсовой работы, рассмотреть порядок формирования
статей отчета об изменениях капитала.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:

рассмотрение структуры и порядка формирования отчета об
изменениях капитала (форма №3);

составление отчета об изменениях капитала для ООО
«Калейдоскоп» за 2011 год с комментариями и пояснениями.

1. Теоретические основы формирования отчета об
изменениях капитала

Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и
методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами
по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных организаций, установлены в
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ
от 06.07.1999г. №43н (ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).

Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. приказа
Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н) «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций,
которые обязательны к применению начиная с отчетности за 2011 год.

Чистые активы

В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

• отчетного года;
• предыдущего (прошлого) года;
• года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы — это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года № 10н/03-6/пз. Этим документом руководствуются как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.

Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:

• для контроля за размером уставного капитала;
• для определения расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Напомним, что минимальный размер уставного капитала составляет для ОАО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) 100 000 руб., а для ООО (созданных не ранее 1 июля 2009 г.) и ЗАО (созданных не ранее 1 января 2001 г.) — 10 000 руб.

Какая информация должна содержаться в отчете

Заполняя отчет, компании нужно отразить чистую прибыль за отчетный период (или убыток, если расходы больше). Показываются значения всех приходных и расходных операций, изменения в учетной политике и приводятся корректировки в соответствии с ней.

Форма, которую можно скачать ниже, содержит следующие значения:

1. Размер капитала в начале отчетного года.
2. Суммарное увеличение капитала. Сюда включаются все процессы, в том числе переоценка имущества предприятия или его увеличение, выпуск новых акций, реорганизация компании в результате присоединения другого юридического лица. Также учитываются доходы, которые напрямую влияют на увеличение капитала.
3. Суммарное уменьшение капитала. К этому могут приводить снижение количества или стоимости акций компании, ее реорганизация в результате выделения другого юридического лица. Сюда входят те расходы, которые напрямую влияют на уменьшение капитала.
4. Размер капитала в конце отчетного года.

Отчет об изменениях капитала составляется по установленной форме №3 (скачать можно ниже). Она состоит из трех разделов, в которых последовательно указываются данные о состоянии и движениях капитала, вносятся корректировки в соответствии с изменениями учетной политики и отражаются размеры чистых активов. Документ входит в перечень обязательных форм бухгалтерской отчетности. Он заполняется ежегодно. Данные в нем указываются за отчетный период и за два года, которые ему предшествуют. Бланк дает возможность сопоставить эти показатели и выявить несоответствия. Далее можно скачать примерный образец.

Из чего состоит форма

Форма отчета состоит из трех разделов.

1. «Движения капитала». Этот раздел представляет собой таблицу. По строкам обозначены показатели (например, остаток средств на 1 января, приходы, расходы). В столбцах указаны данные по разделам для уставного капитала, а также для добавочного и резервного. Следующий столбец содержит данные по собственным акциям и нераспределенной прибыли. Заключительный озаглавлен «Итого».
2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Форма содержит поля для ввода показателей за три года. Благодаря такому наглядному представлению их легко сопоставить между собой. Однако если учетная политика предприятия подвергалась существенным изменениям или ранее были допущены неточности, может обнаружиться расхождение. В таком случае придется подкорректировать значения за предыдущие года в согласии с действующей на данный момент учетной политикой. При этом не нужно изменять сведения, которые содержит форма за прошлый отчетный период. Во втором разделе указывается сумма капитала до корректировки, затем размер поправки, применяется корректировка и вводится итоговое значение.
3. «Чистые активы». Это значение отражает стоимость имущества предприятия. Она находится из разности активов, принадлежащих компании, и ее задолженностей. В этот раздел отчета вписываются размеры чистых активов по состоянию на 31 декабря отчетного года и данные для двух предыдущих лет.

Все чистые активы делят на две основные группы: внеоборотные и оборотные. К внеоборотным относят основные средства, нематериальные активы, объекты незаконченного строительства, вложения в материальные ценности для получения дохода, финансовые вложения на длительный срок и прочее. Они вносятся в первый раздел бухгалтерского баланса. Среди оборотных можно перечислить запасы, денежные средства, НДС по полученным ценностям, дебиторскую задолженность, финансовые вложения на короткий срок. Им отведен второй раздел бухгалтерского баланса.

Теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала

Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных организаций, установлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н).

Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н (в ред. приказа Минфина России от 05.10.2011 г. № 124н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, которые обязательны к применению начиная с отчетности за 2011 год.

Формирование отчета об изменениях капитала в 2016 году

На 2016 год не были внесены поправки в составление финансовой отчетности. Форма № 3 по-прежнему состоит из четырех частей: титульной и трех разделов.

Титул должен содержать основную информацию о предприятии:

• наименование;
• ОКПО, ИНН;
• организационно-правовой вид организации, код ОКОПФ;
• ОКВЭД;
• отчетный год и дату заполнения документов;
• форму собственности и код ОКФС;
• указание кода округления сумм до тысяч рублей (384) или миллионов (385).

Большую часть титульного листа оформляют подобно другим формам отчетности.

Данные необходимо указывать последовательно по каждому году (от третьего до отчетного), отрицательные значения заключать в круглые скобки. Пустые поля заполнить прочерком. Последней датой сдачи годового отчета за 2015 год принята дата 31.03.16.

Анализ отчета

Найти эти операции не сложно, если проверить движение в кассах компании или на банковских счетах. Более того, этот метод фиксирует, что происходит с денежными инструментами в динамике – насколько финансовые инструменты легко конвертируются в денежную массу. Здесь могут учитываться такие документы, как акции, векселя, приобретенные организацией за отчетный период, ценные бумаги и другие финансовые инструменты, которые отвечают за ликвидность компании. Подтвердить наличие таких бумаг также не составит особого труда.

Вот почему такой отчет один из самых проверяемых – он практически исключает наличие махинаций и применение каких-либо субъективных суждений. Соответственно ценность аналитики по такому документу очень высока, кроме того, им можно воспользоваться при прогнозировании сделок (к примеру, если в организацию нужно привлечь заемный капитал, либо если две компании проходят процедуру слияния в одну).

Итак, кому же может понадобиться аналитика с помощью отчета:

• Руководству компании, так как отчетность позволяет понять, насколько эффективно работает организация и привлеченные в нее средства.
• Третьим лицам – например, вкладчика или акционерам. На основе отчета они смогут сделать выводы о ликвидности фирмы и о том, можно ли привлекать денежные средства в эту организацию.

Например, если речь идет об инвесторе, то его будет интересовать движение средств и насколько компания в состоянии выполнить свои обязательства перед кредиторами. Что же до руководства, то их, на основании приведенных данных, интересует дальнейшее планирование бизнеса. Однако и тех, и других интересует, насколько эффективно работает компания и насколько полноценно в организации функционирует поток денежных средств.

О движении капитала смотрите видео:

Подобная отчетность ценится за то, что в ней наиболее ясно видна динамика денежных средств, и, в то же время, не отражаются те операции, которые еще не произошли. Благодаря этой методике в разы повышается качество исследований, и легче делаются выводы о состоянии компании. Обычно аналитика различается в зависимости от целей осуществляемых исследований, вида деятельности организации и особенности отрасли.