Особенности учета у агента
Поступления посреднику от партнеров и имущество, полученное для выполнения обязательств, не являются доходами агента. В расчетах по основным суммам договора агент может участвовать или расчеты производятся напрямую от третьих лиц. Порядок проведения расчетов устанавливается договором.
Учет операций у агента осуществляется на счете 76, к которому открываются субсчета с присвоением нумерации в порядке, удобном для ведения учета:
- 76/1 «Расчеты по обязательствам» для учета поступлений и переводов в рамках посреднического договора.
- 76/2 «Расчеты по вознаграждению» для учета начисленных и перечисленных сумм вознаграждений.
- 76/3 «Расчеты по компенсации расходов» для ведения операций по учету расходов агента, связанных с исполнением обязательств.
Если посредники в рамках агентских договоров должны учитывать операции по поставкам ТМЦ, для учета материальных ценностей используется счет 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Ценности, полученные агентом, не становятся собственностью посредника и продолжают принадлежать принципалу. В ряде случаев факт поступления на хранение оформляется отдельным договором со страховкой и назначением платы.
|
Оформление передачи продукции агенту
На основании п. 1 ст. 971 ГК РФ и п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, переданные принципалом агенту, остаются собственностью принципала.
Учитывая изложенное, при передаче агенту продукции принципала ее выбытия у принципала не происходит.
Операция по передаче товаров на хранение, в частности, агенту для последующей реализации является фактом хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) и подлежит соответствующему отражению на счетах бухгалтерского учета (часть 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).
Порядок учета готовой продукции регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания).
Согласно абзацу второму п. 208 Методических указаний основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе являются распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).
В рассматриваемом случае в качестве основания для отпуска продукции со склада организации будет агентский договор.
Накладная на отпуск готовой продукции должна содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, и может отражать дополнительные показатели, такие как:
— основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д.;
— наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию;
— наименование агента и основание для отпуска.
По нашему мнению, при отгрузке готовой продукции организация также вправе использовать товарную накладную (за основу для ее разработки можно принять форму ТОРГ-12, которая утверждена постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132) с пометкой «по агентскому договору» и товарно-транспортную накладную по унифицированной форме N 1-Т (утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, далее — ТТН) в случае передачи товара перевозчику для доставки на склад комиссионера. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов и Инструкция) для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».
С учётом изложенного в момент передачи готовой продукции агенту в бухгалтерском учете принципала делается запись:
Дебет 45 Кредит 43
— отгружена готовая продукция агенту для реализации.
Ответы на вопросы по бухучету агентских договоров
Вопрос № 1. Необходима ли доверенность агенту для проведения посреднических операций?
Ведение агентских договоров по поручению принципала требует оформление доверенности. Для договоров комиссии при ведении операций от имени комиссионера необходимость в составлении доверенности отсутствует.
Вопрос № 2. Насколько важны отчеты агента по выполненным обязательствам и указание на них в договоре?
Наличие в агентском договоре пункта о необходимости представления отчетности является важным положением документа. При его отсутствии инспекторы ИФНС могут представить сделку в рамках договора купли-продажи, что влечет более существенное налогообложение.
Вопрос № 3. Можно ли у агента использовать при налогообложении прибыли любые расходы, возникающие при исполнении обязательств?
Нет, в составе расходов принимаются только затраты, поименованные в гл. 25 НК РФ и имеющие прямое отношение к сделке. Если предприятие ведет другую деятельность, кроме посреднической, необходим раздельный аналитический учет расходов.
Вопрос № 4. Как избежать уплаты НДС агентом в случае перечисления аванса от принципала для произведения расчетов, а вознаграждение от сделки не получено?
В связи с тем, что денежные средства принципала не являются собственностью агента, избежать обязательства по НДС можно при внесении в договор условия об оплате услуг после отгрузки товаров (исполнения обязательств с утверждением отчета).
Вопрос № 5. Как производится распределение функций по субагентским договорам?
При заключении субагентского договора агент по первому соглашению становится принципалом по отношению к субагенту. Ответственность за действия субагента несет агент.
Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Учет по агентским договорам
НДС
Посредник действует от своего имени
Право на вычет «входного» НДС по товарам (работам, услугам), купленным на основании посреднического договора принадлежит принципалу. Разумеется, если закупка происходит от имени агента, то поставщик выпишет счет-фактуру на имя агента. Поэтому агент, получив этот документ и зарегистрировав его в журнале учета полученных счетов-фактур, перевыставляет его принципалу. Посредник не вправе применить вычеты НДС, предъявленного поставщиком. Он не регистрирует в книге покупок счета-фактуры поставщика, не оформляет в книге продаж запись о перевыставленном принципалу счете-фактуре.
Важный момент: ФНС рекомендует агенту в перевыставляемых принципалу счетах-фактурах отражать не собственные наименование и адрес, а соответствующие данные фактического продавца. Получается, что за продавца без его ведома выписывается счет-фактура, на основании которой принципал предъявляет к вычету «входной» НДС.
При таком способе у принципала могут возникнуть проблемы с вычетами «входного» НДС по приобретенным товарам, так как если налоговая направит запрос продавцу, указанному в счете-фактуре, последний сообщит, что не осуществлял реализацию в адрес такого покупателя.
В результате некоторые посредники, игнорируя требования налоговиков, в перевыставленных счетах-фактурах на покупки, произведенные для принципала, вписывают в качестве реквизитов продавца собственные данные. Причем известны судебные решения в пользу налогоплательщиков-принципалов в ситуациях, когда в счетах-фактурах в качестве продавца был указан агент (Постановления ФАС Московского округа от 16.03.2010 N КА-А40/2061-10, от 28.03.2011 N КА-А40/27-11).
Минфин придерживается несколько иной точки зрения, по мнению финансистов, нормами НК РФ не запрещено отражать в счетах-фактурах дополнительную информацию. Поэтому агент в перевыставляемых счетах-фактурах может дополнительно указать свое наименование как организации-посредника, которая приобрела от своего имени товары в интересах принципала (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-07-09/04).
Посредник действует от имени принципала
При покупке товаров (работ, услуг) и получении аванса продавец выписывает счет-фактуру сразу на принципала в общеустановленном порядке. Данный документ агент передает принципалу без регистрации в книге покупок. Принципал при получении счета-фактуры регистрирует его в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок (так как имеет право на вычет «входного» НДС по приобретенным товарам (работам и услугам))
Вычет НДС с посреднического вознаграждения
Принципал за выполняемые агентом услуги уплачивает последнему вознаграждение, размер которого определяется условиями договора. Вознаграждение может устанавливаться в виде процента от стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) либо в фиксированной сумме. Как правило, услуги посредника облагаются НДС, за исключением услуг по реализации товаров, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ.
Датой отгрузки при исчислении НДС с услуг посредника признается дата, на которую у агента возникло право на получение вознаграждения в соответствии с условиями договора. Поэтому счет-фактуру на посредническое вознаграждение он должен оформить в течение пяти календарных дней с момента отгрузки. Данный счет-фактуру агент регистрирует в журнале учета выставленных счетов-фактур и книге продаж. Один экземпляр счета-фактуры он передает принципалу, который регистрирует его в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок.
После чего принципал в соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ получает право принять к вычету «входной» НДС по посредническому вознаграждению.
Налог на прибыль
Затраты, которые принципал несет в связи с реализацией (приобретением) товаров в рамках агентского договора, складываются из двух составляющих. Во-первых, это сумма вознаграждения агента.
Бухгалтерский учет у комиссионера, поверенного или агента
Отсутствие у комиссионера, поверенного или агента права собственности на участвующее в сделках имущество имеет важное значение и для целей бухгалтерского учета операций по рассматриваемым договорам. Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете», собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете
В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета имущества, фактически находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, выделяются специальные забалансовые счета.
Из системы забалансовых счетов только один счет — 004 «Товары, принятые на комиссию» специально предназначен для учета посреднических сделок. Согласно Инструкции по применению плана счетов счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, в соответствии с договором. Специальных счетов для учета товаров, получаемых во владение по договорам поручения и агентским договорам, соответственно, поверенным и агентом в системе забалансовых счетов плана счетов нет. Для этих целей в рабочем плане счетов организации можно использовать либо счет 004, либо счет 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение».
Пример
Организация оптовой торговли А заключает с организацией В договор на продажу партии товаров, в котором А выступает в роли комиссионера.
В соответствии с условиями договора товары должны быть проданы за 354 000 рублей (в том числе НДС — 18 %). Сумма вознаграждения А составляет 10 % от цены реализации товаров.
Отразим поступление и реализацию товаров в бухгалтерском учете организации А.
Бухгалтерские проводки по агентскому договору у принципала
Агентский договор представляет собой альтернативу договору комиссии. Суть агентского договора заключается в поручении посреднику (компании или физ.лицу) производить какие-либо операции от лица организации-поручителя или от своего. Рассмотрим как отразить в учете услуги по агентскому договору и проводки по агентскому договору у принципала.
Признаки агентского договора
Так же, как договор комиссии и договор поручительства, агентский договор является посредническим.
Агентский договор совмещает в себе признаки договора комиссии и поручительства — в зависимости от вида договора, сделки могут заключаться как от имени принципала (поручителя), так и агента (исполнителя).
Принципал — сторона, которой требуются агентские услуги, агент — сторона, которая эти услуги исполняет. Услуги агента принципал оплачивает путем перечисления агентского вознаграждения.
Обязательные условия агентского договора:
- Предмет договора. Например, аренда, коммунальные услуги, электроэнергия и т. д.;
- От имени кого будет действовать агент;
- Срок действия договора;
- Размер вознаграждения агента, порядок и сроки его выплаты;
- Права и обязанности сторон;
- Сроки прекращения, и т.д.
Отчет по агентскому договору
Отчет агента — это основной документ, которым агент отчитывается перед принципалом о понесенных расходах. Для их подтверждения к отчету прилагаются копии первичных документов, свидетельствующих о произведенных затратах. Форма отчета агента не является регламентированной, каждая организация для отражения необходимой ей информации вправе разработать собственную форму.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Образец отчета агента:
Бухгалтерский учет у принципала
В учете по агентскому договору от лица как принципала, так и агента, учет затрат на его исполнение ведется у принципала.
Все расходы агента по исполнению договора у принципала учитываются на 76 счете. Учет НДС по услугам договора отражается только у принципала, даже если услуги оказываются от имени агента. Агент учитывает НДС только с агентского вознаграждения.
Пример учета услуг по агентскому договору у принципала с проводками
ООО «Мастер», владеющее жилыми помещениями, заключило агентский договор с ООО «Вектор». По условиям договора, «Вектор» от своего имени сдает в аренду помещения принадлежащего «Мастеру» торгово-развлекательного центра.
В договоре прописана фиксированная сумма вознаграждения агента в размере 500 000 руб. По итогу декабря 2016 года, сумма реализации (арендной платы) за все помещения составила 12 600 000 руб., включая НДС 1 922 033 руб.
Условиями агентского договора предусмотрено удержание суммы вознаграждения агентом при перечислении выручки.
Проводки по агентскому договору у принципала ООО «Мастер»:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма,руб. | Документ |
| 62.1 | 90.1 | Отражена выручка от реализации (аренды) | 12 600 000 | Акт о реализации |
| 90.3 | 68(НДС) | Начислен НДС с реализации (12 600 000*18/118) | 1 922 033 | Счет-фактура выданный |
| 20 | 60(76) | Отражена сумма вознаграждения агента (500 000 — 500 000*18/118) | 423 729 | Бухгалтерская справка |
| 19 | 60(76) | НДС на сумму вознаграждения агента (423 729*18%) | 76 271 | Бухгалтерская справка |
| 68(НДС) | 19 | НДС принят к вычету | 76 271 | Книга покупок |
| 51 | 62.1 | Отражено поступление средств от аренды за вычетом вознаграждения агента | 12 100 000 | Выписка банка |
| 76 | 62.1 | Отражен зачет вознаграждения агента в счет оплаты | 500 000 | Бухгалтерская справка |
Другим вариантом учета агентского вознаграждения может быть перечисление вознаграждения непосредственно агенту:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 60(76) | 51 | Перечислено вознаграждение агенту | 500 000 | Платежное поручение исх. |
| 51 | 62.1 | Поступление выручки от аренды | 12 500 000 | Выписка банка |
Агентское вознаграждение: бухгалтерские проводки
Актуально на: 20 февраля 2017 г.
Агентский договор – разновидность посреднического соглашения, по которому одна сторона (агент) за вознаграждение обязуется совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала (или от имени и за счет принципала) (ст. 1005 ГК РФ). О бухучете по агентскому договору у агента и принципала расскажем в нашей консультации.
Бухгалтерские проводки у принципала
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета по агентскому договору в случае приобретения товара через агента.
Сразу отметим, что порядок бухучета у принципала в целом аналогичен порядку приобретения товаров напрямую у поставщика. Однако учитывая, что принципал взаимодействует с поставщиком через посредника, то и взаимоотношения по приобретению товара у него отражаются не через счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Расчеты по агентскому договору»
| Перечислены денежные средства для исполнения агентского договора | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. |
| Приобретены товары через агента | 41 «Товары» | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
| Учтен НДС по приобретенным через агента товарам | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
| Начислено агентское вознаграждение за приобретение товаров | 41 | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
| Учтен предъявленный агентом НДС с его вознаграждения | 19 | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
| НДС по приобретенным товарам и вознаграждению агента принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 |
Учет у агента
Учитывая, что агент действует в интересах принципала и за его счет, вполне логично, что полученное по агентскому договору в пользу принципала в доходах агента не учитывается (п. 3 ПБУ 9/99). Как не учитывается в расходах агента и выбытие активов в пользу принципала по посредническому договору (п. 3 ПБУ 10/99).
Как приобретение товаров для принципала будет отражаться в бухгалтерском учете агента, покажем в таблице.
| Получены денежные средства от принципала для исполнения договора | 51, 52 и др. | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
| Начислен НДС с вознаграждения агента, приходящегося на аванс | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 68 |
| Перечислено поставщику на приобретение товаров для принципала | 60 | 51,52 и др. |
| Оприходованы товары для принципала | 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» | |
| Отражено исполнение поставщиком обязанности поставить товар | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 60 |
| Передан товар принципалу | 002 | |
| Начислено агентское вознаграждение | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
| Начислен НДС с агентского вознаграждения | 90, субсчет «НДС» | 68 |
| Принят к вычету НДС, начисленный с вознаграждения авансом | 68 | 76, субсчет «Расчеты по агентскому договору» |
Форум для бухгалтера: Задайте вопрос и получите ответ эксперта
Существенные условия агентского договора
К существенным условиям договора относятся:
- его предмет;
- сторона от которой действует агент (от своего имени или от имени принципала).
Важно, чтобы эти пункты были прописаны в тексте соглашения предельно точно. Прежде всего относительно прав и обязанностей агента, а также его действий, предусмотренных договором
Если в тексте будут прописаны нечёткие, обобщенные формулировки, это может привести к недоразумениям при исполнении договора, а также к проблемам при судебном рассмотрении возникающих споров.
Так, предметом судебных разбирательств часто становится оспаривание действительности договора, а также нарушение обязательств одной из сторон. Чтобы такое соглашение было признано действительным, из его текста должен быть понятен предмет сделки и её характер.
Какие конфликтные ситуации при действии агентских договоров возникают чаще всего:
- нарушение агентом требований принципала — в этом случае принципал обычно требует возместить не только сумму сделки, но и причинённый ущерб;
- агент ничего не сделал для исполнения поручения принципала;
- принципал не выплатил или выплатил не полностью вознаграждение агенту.
Определение посреднических сделок гражданским законодательством
Действующее гражданское законодательство выделяет три разновидности посреднических сделок — это договоры комиссии, поручения и агентский договор.
Перечисленные сделки оформляют представительство одним лицом интересов другого через заключение договоров с третьими лицами и иных юридических действий.
Статья 990 ГК РФ определяет договор комиссии как договор, по которому «одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента».
Как следует из данного определения, при исполнении договора сделки совершаются от имени комиссионера. В этом главный отличительный признак договора комиссии. При совершении порученной сделки комиссионер выступает как лицо совершенно самостоятельное.
Согласно статье 990 ГК РФ, по сделкам, совершенным комиссионером с третьими лицами, именно комиссионер приобретает права и становится обязанным, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. С другой стороны, третьи лица обязываются по отношению к комиссионеру и приобретают в отношении него права.
Статья 971 ГК РФ определяет договор поручения как договор, по которому одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
Здесь, как и в договоре комиссии, на поверенного возлагается совершение определенных юридических действий, представляющих интерес для доверителя. Однако при этом, в отличие от комиссионера, поверенный, выполняя обязательства по договору поручения, совершает юридические действия от лица доверителя. Согласно статье 971 ГК РФ, «права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя». С другой стороны, третьи лица по сделкам, совершаемым поверенным за счет доверителя, обязываются по отношению к последнему и приобретают в отношении него права.
Согласно статье 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Конструкция агентского договора в российском гражданском законодательстве преследует цель правового оформления отношений, в которых посредник (представитель) совершает как сделки и другие юридические действия, так и действия фактического порядка, не влекущие юридических последствий. Например, организация, действующая в качестве агента, может взять на себя задачу сбыта чужих товаров, что будет подразумевать не только заключение договоров купли-продажи, но и проведение рекламной компании и других мероприятий по изучению и освоению рынка. В подобных ситуациях сторонам договора невозможно обойтись одной из традиционных конструкций поручения, комиссии или подряда. Необходимо заключить либо несколько различных, но тесно взаимосвязанных договоров между одними и теми же субъектами, либо сложный смешанный (комплексный) договор. Заключение агентского договора позволяет значительно упростить такую ситуацию.
Согласно пункту 1 статьи 1005 ГК РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, агент приобретает права и становится обязанным, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Хотя договор агентирования является самостоятельным хозяйственным договором, синтезирующим в себе договоры комиссии и поручения, конкретные сделки, конкретные хозяйственные операции, совершаемые агентом для принципала, укладываются в рамки договоров комиссии и поручения. Согласно статье 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если данные правила не противоречат существу агентского договора или специальным предписаниям ГК РФ по агентированию.
Налогообложение деятельности комиссионера, поверенного и агента
Выделенная нами особенность в части правил обложения сделок комиссии, поручения и агентских соглашений налогом на добавленную стоимость позволяет классифицировать эти операции комиссионера, поверенного или агента как реализацию услуг.
Напомним, что статьи 38 и 39 НК РФ все хозяйственные операции налогоплательщиков, осуществляемые с целью получения прибыли, делят на три вида:
- реализация товаров;
- реализация работ;
- реализация услуг.
Услугой в соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 39 НК, реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу, а в случаях специально предусмотренных НК РФ и передача права собственности на товары одним лицом другому на безвозмездной основе.
Итак, реализация товаров — это факт передачи права собственности на товары, одним лицом другому лицу. Следовательно, чтобы продажа товаров конкретной организацией была признана для целей налогообложения реализацией, данная организация должна быть собственником продаваемых ценностей, так как передать право собственности на вещь может только то лицо, которому оно принадлежит. Следовательно, операции по продаже товаров, которые осуществляет комиссионер, поверенный или агент, не являются реализацией данных товаров для целей налогообложения, так как собственником этого имущества как их продавец выступает, соответственно, комитент, доверитель или принципал. Именно для комитента, доверителя или принципала факт передачи права собственности на товары покупателю (при приобретении их покупателем у комиссионера, поверенного или агента) и будет являться реализацией данных товаров для целей налогообложения.
Таким образом, для комиссионера, поверенного или агента продажа товаров или заключение иных сделок в интересах комитента, доверителя или принципала для целей налогообложения является реализацией услуг, то есть деятельностью, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Отсюда суммой оборота по реализации (то есть базой обложения НДС) у комиссионера, поверенного или агента является не цена продажи или приобретения товаров комитента, доверителя или принципала, а только сумма получаемого за выполнение услуг вознаграждения. Это положение определяется пунктом 1 статьи 156 НК РФ, согласно которому налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
Данное положение НК РФ имеет определяющее значение не только для целей уплаты НДС непосредственно с оборотов по реализации услуг комиссионера, агента или поверенного, но и для квалификации в целях налогообложения всех денежных потоков в рамках исполнения рассматриваемых договоров.
В особенности это важно при авансовом возмещении комитентом, доверителем или принципалом расходов, соответственно, комиссионера, поверенного или агента по договору. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг
