Порядок признания расходов на УСН
Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.
Расходы, принимаемые к учету, должны быть:
- поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
- экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится.
- документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.
Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:
- вы перевели деньги за товары или услуги;
- товары вам отгрузили, а услуги оказали.
То есть расходы становятся таковыми только после поступления товаров (оказания услуг) и их оплаты. В книге учета доходов и расходов запись появится на более позднюю из этих дат.
Пример: В декабре 2019 года предприятие оплатило партию сырья. Поставщик отгрузил сырье и выдал закрывающие документы в январе 2020 года. Записать расход и уменьшить налогооблагаемую базу можно будет только в январе 2020 года.
Обратный пример: Поставщик отгрузил сырье в июне 2018 года, а деньги за него фирма перевела в июле. Записать расход и уменьшить налогооблагаемую базу можно будет только в июле.
По этой же логике нельзя учитывать в расходах выданные авансы, пока получатель их не отработает.
Бывает, что компания сразу оплачивает услугу, а получает ее частями. Тогда и расходы нужно признавать частями по мере получения услуги.
Пример: Компания арендует торговое помещение и оплатила вперед полгода аренды на сумму 480 тысяч рублей. Арендодатель каждый месяц выставляет акт на 80 тысяч рублей, и компания списывает в соответствующем месяце эти 80 тысяч в расходы. Списать все 480 тысяч целиком нельзя, т.к. услуга еще не получена.
По основным средствам и товарам для перепродажи действуют особые правила.
Товары для перепродажи
Их можно учитывать только по мере реализации. То есть расходом они становятся в момент, когда будут проданы конечному покупателю.
Пример: Компания в ноябре 2019 года закупила партию телевизоров, чтобы продать их в своем магазине. Часть телевизоров продали в декабре 2019 года, часть – январе 2020 года, и оставшуюся часть – в апреле 2020 года.При расчете налога за 2019 год в расходы можно включить только себестоимость телевизоров, проданных в декабре. В первом квартале 2020 года в расходы возьмут закупочную стоимость телевизоров, реализованных в январе, а оставшуюся часть включат только в расчет за полугодие.
При этом в НК РФ прописаны три варианта списания, налогоплательщик может выбрать один из них:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Расходы, связанные с реализацией товаров, учитывают по мере их фактической оплаты.
Основные средства
Здесь все зависит от того, когда их приобрели – после перехода на УСН или раньше.
Если фирма купила основное средство уже будучи на упрощенке, нужно списать его стоимость равными частями до конца года (п.п.4 п.2 ст.346.17 НК РФ). Но только после ввода в эксплуатацию и в размере фактически оплаченных сумм.
Пример: Компания купила оборудование стоимостью 1,5 млн. руб. в марте 2019 года. Всю стоимость перевела поставщику сразу, а в эксплуатацию оборудование ввели в апреле 2019 года. В расходы спишут следующие суммы:- 500 тыс.руб. на последний день второго квартала;- 500 тыс.руб. на последний день третьего квартала;- 500 тыс.руб. на последний день четвертого квартала.
Если бы компания купила и ввела в эксплуатацию это оборудование в четвертом квартале, то всю стоимость списали бы одной суммой в этом же квартале.
Если основное средство купили до перехода на УСН во время применения ОСНО, сначала нужно сформировать остаточную стоимость ОС для налогового учета. Ее считают по формуле:
Остаточная стоимость ОС для налогового учета
Расчет расходов на ОС по кварталам нужно отразить в разделе II книги учета доходов и расходов.
Заполнить и сдать декларацию по УСН онлайн
Попробовать бесплатно
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог пи этом платить не нужно.
Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
- Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.
Какая из этих сумм окажется больше, ту и нужно перевести в бюджет.
На авансовые платежи это правило не действует, то есть по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев нужно платить 15% от разницы между доходами и расходами. Если эта разница отрицательная – минимальный налог считать и платить не нужно. Его считают только по итогам года.
Может случиться так, что организация почти весь год работала в плюс и платила авансы, а в четвертом квартале получила большой убыток, и по итогам года должна заплатить минимальный налог. Тогда нужно из минимального налога вычесть все авансы, которые уже заплатили, и перевести разницу. Если авансов заплатили больше, чем сумма минимального налога, то у упрощенца образуется переплата. Он может вернуть ее на расчетный счет по заявлению или зачесть в счет будущих платежей.
Разницу между минимальным и фактическим налогом в одном из следующих 10 лет можно будет включить в расходы.
