Учет и налогообложение расходов на сайт компании

Исключительные и неисключительные права

Компьютерные программы являются объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259 ГК РФ). Поэтому порядок отражения в бухучете расходов на создание сайта зависит от того, какие права на него принадлежат организации – исключительные или неисключительные.

При наличии у организации исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт для других лиц. То есть сайт является уникальным, и организация становится его единственным владельцем.

При наличии у организации неисключительных прав на сайт разработчики могут создать подобный сайт и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ).

Если сайт создается собственными силами, то исключительные права на него могут принадлежать организации в следующих случаях:

если в трудовом или ином договоре с сотрудником, занятым разработкой сайта, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК РФ);

если в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК РФ);

если в договоре подряда или в договоре НИОКР, которые прямо не предполагают создание сайта, предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат организации-заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В данном случае web-сайт используется с целью увеличения товарооборота, следовательно, связан и используется в основной торговой деятельности организации, облагаемой НДС. Поэтому полагаем правомерным «входной» НДС принять к вычету.

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражены расходы на создание web-сайта

08-5

90 000

Акт приемки-сдачи выполненных работ

Отражен НДС, предъявленный разработчиком сайта

19-2

16 200

Счет-фактура

Принят к вычету НДС по расходам на создание web-сайта

19-2

16 200

Счет-фактура

Web-сайт отражен в составе НМА

08-5

90 000

Карточка учета нематериальных активов

Перечислена оплата специализированной компании

106 200

Выписка банка по расчетному счету

Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия web-сайта к учету в составе НМА, и до полного погашения его стоимости либо списания с баланса

Отражена амортизация по web-сайту

2500

Бухгалтерская справка-расчет

Срок использования web-сайта можно установить, например, исходя из предполагаемого срока обновления его графики и дизайна. Напомним, что СПИ по НМА в бухгалтерском учете ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать НМА, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007).

Л.В.Гужелева

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Что представляют собой расходы на сайт?

С юридической точки зрения, основанной на ст.1261 ГК РФ, сайт представляет собой ни что иное, как компьютерную программу. Поэтому создание сайта, для целей бухгалтерского и налогового учета, надо рассматривать как создание программы. То есть – нематериального актива (НМА). Стоимость данного НМА будет складываться из:

собственно разработки (которая может быть выполнена своими силами или с привлечением сторонних специалистов);
регистрации доменного имени сайта;
покупки хостинга (оплаты аренды места на сервере провайдера, где размещается сайт)

Далее, следуя этой логике, остальные расходы, связанные с обслуживанием и использованием сайта, включая продвижение, будем рассматривать как текущие расходы, связанные с владением НМА.

Сколько стоит создание сайта категории премиум?

В этом сегменте стоимость услуг начинается от 1-3 млн рублей. Как правило, самозанятые в этом сегменте не представлены.

Студии премиум-класса бывают двух типов:

Веб-студии, специализирующиеся на технически сложных проектах. Например, сайты с высокой нагрузкой, порталы, крупные проекты электронной коммерции или стартапы. К ним стоит обращаться, если вы планируете делать сложный интернет-проект (социальная сеть, сообщество, крупный портал).
Визуальные исследования. Они делают сайты, задача которых — производить «вау-эффект» на посетителей. Могут быть сложные анимации, уникальные технические решения, которые будут отображаться не во всех браузерах. Обычно они занимаются промо-сайтами и имиджевыми проектами. Его сильная сторона – дизайн и креативность.

Есть клиенты, которые просят премиальные сайты студий, чтобы подчеркнуть свой статус.

Источники

https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a9/1016075.html
https://www.kadrof.ru/articles/54350
https://assistentus.ru/buhuchet/rashodov-na-sozdanie-sajta/
https://nalog-nalog.ru/usn/dohody_minus_rashody_usn/rashody-na-sozdanie-i-prodvizhenie-sajta-pri-usn/

ОСНО и ЕНВД

Если организация использует сайт в деятельности на общей системе налогообложения и в деятельности на ЕНВД, то расходы на его создание нужно распределить (п. 9 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учитывать нельзя. Такая ситуация возможна, если, например, на сайте одновременно рекламируются товары, которые продаются как в розницу, так и оптом. Если организация использует сайт только в одном виде деятельности, расходы на его создание распределять не нужно.

Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к обоим режимам налогообложения, см. Как по налогу на прибыль учесть расходы при совмещении ОСНО с ЕНВД.

Если исполнитель работ по созданию сайта (поставщик материалов, необходимых для создания сайта) выставил счет-фактуру, то сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, также нужно распределить. Подробнее об этом см. Как принять к вычету входной НДС при раздельном учете облагаемых и необлагаемых операций. Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов на деятельность организации, облагаемую ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Бухучет расходов на разработку сайта при УСН

Как уже было сказано, создание сайта надо учитывать как создание НМА на УСН.

Поскольку НК РФ привязывает налоговый учет НМА к моменту отражения объекта в бухгалтерском учете, то начнем с БУ. В БУ расходы отразятся по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывается стоимость произведенных расходов на создание сайта.

Дт 08 Кт 60 (76) – если разработка оплачена сторонним разработчикам (или если ПО куплено для сайта)

Дт 08 Кт 20, 26, 02.. и так далее, если разработка проводится собственными силами

Дт 08 Кт 76 – расходы на регистрацию домена и приобретение хостинга

Дт 08 Кт 60 (76) – прочие связанные с созданием расходы. Например, оплата юридических консультаций по использованию в процессе создания авторских прав.

Дт 04 Кт 08 – НМА-сайт введен в эксплуатацию

Порядок учета при стоимости сайта менее 20 000 рублей

Если компания обладает исключительными правами на свой сайт, то в бухгалтерском учете веб-сайт должен быть признан нематериальным активом независимо от своей стоимости. Ведь ограничения по стоимости сайта для включения его в состав НМА в ПБУ 14/2007 не содержится.

В случае же, если исключительные права на сайт у компании отсутствуют, расходы по его созданию необходимо признать как расходы по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <2>).

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

При этом возможны два способа учета затрат на создание сайта стоимостью менее 20 000 руб. в бухгалтерском и налоговом учете:

путем равномерного списания затрат для целей и бухгалтерского, и налогового учета;
путем единовременного признания расходов для целей налогового учета с равномерным их отражением для целей бухгалтерского учета.

При первом способе расходы на создание сайта стоимостью менее 20 000 руб. можно списывать в налоговом учете в течение срока полезного использования, установив его самостоятельно (например, 2 или 3 года), что допускается пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.02.2009 N 03-03-06/2/25). Этот вариант желательно предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Если компания обладает исключительными правами, то в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов <3> расходы на создание сайта организация может учесть путем применения счетов 04 и 08.

<3> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Если компания не может документально подтвердить исключительные права на веб-сайт, то затраты на его создание можно учесть как расходы будущих периодов на одноименном счете 97. Затем в течение установленного срока полезного использования затраты будут списываться равномерно на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» (п. п. 8, 18 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности <4>).

<4> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

При этом переданное организации неисключительное право использования должно быть дополнительно отражено на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

Стоит отметить, что большим плюсом первого способа признания рассматриваемых расходов является отсутствие отклонений между бухгалтерским и налоговым учетом, поэтому можно избежать возникновения разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <5>.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Примечание. При равномерном списании затрат на создание сайта не возникает разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Если компания желает единовременно уменьшить базу по налогу на прибыль на затраты по созданию сайта стоимостью до 20 000 руб., то можно прибегнуть ко второму способу учета. Суть этого способа состоит в том, что в целях налогообложения такие расходы учитываются единовременно как прочие затраты (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В этом случае разниц между бухгалтерским и налоговым учетом избежать не удастся. При наличии документального подтверждения исключительного права на сайт начиная со следующего месяца после формирования его первоначальной стоимости ежемесячно будут составляться следующие бухгалтерские записи:

                  Содержание операции

  Дебет

 Кредит

Начислена амортизация

26 (44)

Начислено отложенное налоговое обязательство (ОНО)     в размере 20% от ежемесячной суммы амортизации

Сайт создается силами сотрудников компании

Разрабатывать сайт могут работники, состоящие в штате компании, в рамках выполнения своих трудовых обязанностей. В этом случае исключительное право на служебное произведение будет принадлежать работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и работником (автором) не предусмотрено иное (п. 2 ст. 1295 ГК РФ).

Тут может встать вопрос: как определить первоначальную стоимость сайта? Компания может определить эту стоимость путем включения в нее расходов на оплату труда программистов и веб-дизайнеров. Сюда можно отнести и другие расходы, связанные с созданием сайта (страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы <6> и пр.). При этом желательно все затраты документально оформить служебными записками, расчетами, актами и др.

<6> См. Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135.

Пример. Штатный программист компании на создание фирменного сайта потратил 240 часов рабочего времени. Стоимость 1 человеко-часа труда программиста составила 400 руб. с учетом страховых взносов. Также для регистрации сайта была уплачена единовременная комиссия регистрирующей компании в размере 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. Исключительные права на сайт принадлежат компании, которая планирует использовать его в течение 5 лет (60 мес.).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата программисту (240 чел.-ч x 400 руб.)	08-5	70,69	96 000
Включена стоимость единовременной комиссии хостинговой компании	08-5	60	1 000
Учтена сумма НДС со стоимости услуг хостинговой компании	19	60	180
Конечная стоимость сайта, составившая более 20 тыс. руб., включена в стоимость НМА	04	08-5	97 000
Сумма НДС принята к вычету из бюджета	68	19	180
С месяца, следующего за месяцем ввода сайта в эксплуатацию
Начислена амортизация (97 000 руб. / 60 мес.)	26 (44)	05	1 617

Шаг второй: определить стоимость сайта

Стоимость интернет-сайта складывается из сумм, заплаченных его разработчику (без учета НДС). Также сюда нужно приплюсовать издержки на первичную регистрацию доменного имени. Если для модернизации и обновления данного сайта предприятие купило лицензию на использование платной системы управления контентом (CMS), то в стоимость сайта надо включить и плату за лицензию.

Сайты стоимостью 20 000 руб. и менее нельзя отнести к амортизируемому имуществу в налоговом учете (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, их нужно списать в расходы независимо от перехода исключительных прав и от выполнения иных условий. В бухгалтерском учете ограничений по стоимости нет, поэтому в случае приобретения прав на сайт и соблюдения ряда других критериев заказчик сможет отразить НМА.

Кому поручить разработку сайта: фрилансерам или агентствам?

Сайты в бюджетном и среднем ценовом сегментах можно создавать как с помощью агентств, так и с помощью фрилансеров. Фрилансеры могут выполнить проект за 30% бюджета агентства. Например, если в студии вам озвучили цену в 250 тысяч рублей, то аналогичную разработку вы можете получить у фрилансеров за 75-100 тысяч рублей.

Но есть нюансы. Современный сайт — это сложный IT-продукт, над которым работает команда. Если вы решили нанять фрилансеров, вам нужно будет найти дизайнера, верстальщика, программиста и других специалистов и скоординировать их работу. Если вы разбираетесь в сети, это не проблема. Но если вы подаете заявку на сайт впервые, вы вряд ли представляете, как нужно ставить задачу дизайнеру или программисту, что писать в ТЗ. В результате экономика идет вбок. Специалисты не понимают, что вам нужно, а вы не понимаете, что хочет от вас дизайнер или программист.

Выход — нанять менеджера проекта, который соберет команду и организует весь процесс. Стоимость разработки увеличится до 45-60% от бюджета агентства, но вы получите работающий сайт в разумные сроки. Руководителю на полставки оптимально быть маркетологом, который сможет проанализировать рынок и конкурентов, уточнить вместе с вами задачи и вопросы о том, как сайт повлияет на ваш бизнес.

Агентства имеют свои преимущества:

Как правило, бизнес-процессы упорядочены более четко. Меньший риск задержек.
Вы получите необходимые документы (договор, протокол и т.д.). В случае с фрилансерами все зависит от того, как они оформлены.
В случае с агентствами проще проверить историю и надежность компании. Если веб-студия существует на рынке 10 лет, это говорит о многом. Вы можете позвонить своим клиентам и узнать мнение о компании.
Студия может не только развивать сайт, но и поддерживать его в дальнейшем. Фрилансер может устроиться на работу в офис и перестать выполнять заказы как частный специалист.
Если фрилансер заболеет, работа остановится. В агентствах ваш проект будет передан другим сотрудникам и развитие продолжится.

Сложные и сильно загруженные проекты, как правило, оформляются в студиях. Собирать такие проекты фрилансерами сложно и не всегда удобно.

Бухучет: регистрация доменного имени

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на регистрацию доменного имени сайта?

Ответ на этот вопрос зависит от того, учитывается сайт как нематериальный актив или нет.

Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта нематериальных активов доменное имя не учитывается. Это следует из пункта 3 ПБУ 14/2007. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 марта 2002 г. № 16-00-14/107.

Однако без доменного имени сайт не может функционировать. Поэтому, если сайт учитывается в составе нематериальных активов, расходы на первичную регистрацию доменного имени следует включить в его первоначальную стоимость:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 60 (76)

– учтены расходы на первичную регистрацию доменного имени сайта.

Такой порядок следует из пункта 9 ПБУ 14/2007.

Если сайт не является нематериальным активом, расходы на регистрацию доменного имени учитывайте в составе (в зависимости от срока, на который регистрируется доменное имя):

расходов будущих периодов;

текущих расходов.

В таком же порядке учитывайте затраты на последующую регистрацию доменного имени.

Срок, на который регистрируется доменное имя, организация выбирает самостоятельно. Если этот срок превышает один месяц, то расходы на регистрацию доменного имени отразите в составе расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 60 (76)

– учтены расходы на последующую регистрацию доменного имени сайта.

Если доменное имя зарегистрировано на срок, не превышающий месяц, то регистрационные расходы учитывайте в составе текущих расходов организации:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Затраты на регистрацию доменного имени, учтенные в составе расходов будущих периодов, подлежат списанию. Порядок их списания организация устанавливает самостоятельно. Например, организация может списывать такие расходы равными долями в течение срока, на который зарегистрировано доменное имя. Списание затрат, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 26 (44) Кредит 97

– списаны расходы на последующую регистрацию доменного имени.

Такой порядок учета расходов на последующую регистрацию доменного имени следует из Инструкции к плану счетов (счет 97) и пункта 18 ПБУ 10/99.

Шаг первый: узнать, кто владеет исключительными правами

Информация о владельце сайта дает ответ на ключевой вопрос: отразить интернет-сайт как нематериальный актив или же просто списать в расходы. Если вместе с сайтом организация-заказчик приобрела и исключительные права на него, то бухгалтер, вероятно, сможет показать НМА и в бухгалтерском и в налоговом учете (правда, для этого понадобится выполнение некоторых других условий, о которых речь пойдет ниже). Если же правами владеет разработчик, то заказчик не вправе отразить актив, и ему остается лишь сформировать затраты.

Ответ на вопрос за кем остаются исключительные права на сайт, должен быть в договоре на его разработку. Иногда ответ заключен в самом названии документа. «Договор на отчуждение исключительного права на произведение» показывает, что сайтом владеет компания-заказчик. «Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения» говорит о том, что владельцем является разработчик.

Случается, что по документам сайт представлен как совокупность нескольких объектов: дизайна, фотографий, текста, графики, программного кода и пр. Чаще всего сайт условно разбивают всего на две составляющие: программу и графическое решение. При этом исключительные права на один элемент (например, на программу) могут остаться за разработчиком, и на прочие элементы — перейти к заказчику.

Добавим, что заказчик, получивший права на новый сайт, не обязан его официально регистрировать. Согласно пункту 1 статьи 1262 ГК РФ такая регистрация — дело исключительно добровольное. Следовательно, возможность отражения нематериального актива не зависит от наличия (либо отсутствия) соответствующей бумаги из регистрирующего органа.

Расходы на сайт

Данной услугой пользуются преимущественно для размещения сайта компании.

Провайдер – это компания, предоставляющая услуги связи. Взаиморасчеты с ней ведутся по принципу «возмездного оказания услуг» , т.е. заказчик оплачивает в полном объеме оказанные услуги исполнителем.

Прибегая к услугам хостинг провайдера компания несет затраты, которые определены интервалом оказания услуг. Обычно минимально оплачивается: один месяц услуг хостинга, а наиболее распространённым периодом является год на хостинг сайтов.

В бухгалтерском учете данные платежи относятся к обычным видам деятельности. И признают в отчетном периоде организации, причем не зависимо от суммы платежей (ПБУ 18 10/99). Если компания производит платеж за длительный промежуток времени, то данные расходы необходимо отражать равномерно интервалу оплаты.

Например: Если вы оплатили 12 000 руб. за один год хостинга для сайта компании, то учитываем ежемесячные затраты на хостинг в 1 000 руб.

Каждый месяц провайдер будет присылать акты о выполненных работах/услугах, на основании них нужно списывать авансовые платежи на расходы.

Для того чтобы расходы на услуги хостинга были признаны необходимо:

Оформление договора с компанией предоставляющей услуги хостинга — провайдером,
Сумма платежа (ей), уплачиваемая(ых) компанией, должна быть строго определена в договоре оказания услуг.

Ниже приведены правильные бухгалтерские проводки, для учета оплат хостинга:

Дт 19 Кт 60 сумма НДС хостинг платежа
Дт 20 Кт 60 сумма затрат на размещение сайта
Дт 60 Кт 51 оплачены компанией затраты
Дт 68 Кт 19 принимаемый НДС к вычету

Т.е. пока фактические не произойдет полное оказание услуги, отнести платеж хостинг провайдеру к расходам будущих периодов нельзя – все затраты учитываются во взаиморасчетах с поставщиком услуг.

Стоит учесть, что услуги провайдера обычно включают НДС, поэтому можно принять его к вычету. НДС к вычету по данным видам услуг не является особенным, вся процедура производится в установленном порядке, согласно 171 и 172 статьями Российского Налогового Кодекса.

Проводки расходов на создание сайта

При создании сайта, признаваемого нематериальным активом, хозяйственным способом, типовые корреспонденции будут такими:

Д08.5 – К70 – начислена зарплата персоналу, занятому в разработке сайта.
Д08.5 – К69 – начислены страховые взносы с зарплаты работникам, которые по должностным обязанностям занимаются созданием сайта.
Д08.2 – К02 – начислена амортизация оборудования, задействованного в создании сайта.
Д08.5 – К10 – показаны в учете операции по расходованию материальных ресурсов при разработке сайта.
Д04 – К08.5 – сайт размещен на хостинге и запущен (актив введен в эксплуатацию).
Д44 – К05 – проводка используется для отражения амортизационных начислений по действующему электронному ресурсу на ежемесячной основе.

Если создание сайта и подготовка его к запуску поручено сторонней организации, то в учете будут составлены такие корреспондирующие записи между счетами:

Д08.5 – К60 – так показываются понесенные затраты на разработку сайта.
Д19 – К60 – приняты к учету суммы НДС.
Д04 – К08 – показано возникновение исключительных прав на элементы нового нематериального актива.
Д97 – К60 – проводка составляется в ситуациях, когда затраты по созданию электронных ресурсов учитываются в будущих периодах и подлежат постепенному отражению текущими датами.
Д60 – К51 – запись отражает общую стоимость выполненных исполнителем работ.

При проведении операций по обновлению сайта дебетуется 44 счет и кредитуется 60 счет. Корреспонденциями между дебетом 19 и кредитом 60 выделяется сумма НДС по полученной услуге модернизации ресурса. Оплата работ по выставленному счету и согласованному акту производится путем формирования дебетового оборота по 60 счету и кредитового по счету 51.