Сувенирная продукция с логотипом компании. документирование, бухгалтерский и налоговый учет рекламных расходов

Безвозмездная передача товара в рекламных целях

• подарки;
• раздача рекламных образцов;
• благотворительность.

Подарки можно назвать одним из самых эффективных методов увеличения объемов продаж компании. Проведение подобных акций планируется заранее.

Мероприятие, направленное на повышение покупательского спроса, должно иметь строгие временные ограничения.

В период действия акции подарки выдаются только тем клиентам, которые выполняют определенные условия. Например, приобретают две и больше единицы товара.

Также подарки могут вручаться каждому десятому, сотому или тысячному покупателю или человеку, отдавшему предпочтение определенному бренду.

Рекламные образцы товаров чаще всего раздаются для информирования аудитории о новой продукции . Также могут выпускаться разнообразные товары-рекламоносители. Например, ручки с логотипом компании, записные книжки и подобная продукция.

Бывают ситуации, когда бесплатная раздача товаров не связана с маркетинговой деятельностью, а направлена исключительно на поддержку определенного учреждения или социальной группы.

Часто фирмы бесплатно передают товары больницам, государственным и негосударственным фондам и другим нуждающимся организациям.

Сервера и комплектующие в наличии

• Сервер r730xd dell PowerEdge r730
• Серверная оперативная память ddr3 32gb 16gb 8gb hp
• Жесткий диск SAS hp 146gb 300gb 600gb 900gb 10k
• Сервер hp dl380 g9 e5-2640v3 e5-2660v3
• Cервер HP ML350 gen9 E5-2690v3 e5-2643v3
• Север hp proliant dl360 g7 2cpu x5670 64gb
• Сервер Dell r630 64gb E5-2690v3 E5-2695v3
• Сервер hp dl380 gen9 g9 e5-2643 v3 e5-2690v3
• Сервер hp dl380e g8 20 ядер E5-2470v2
• Сервер hp dl360p g8 dl360 gen8
• Сервер hp dl360 g9 (gen9 ) 64gb E5-2690v3
• 8gb 16gb 32gb ddr3 память для сервера hp Ibm dell
• Жесткий диск hp 146gb 15k sas DP 6g SFF
• Жесткий диск hp 900gb 6g 10k SAS dp hpe
• Nvme диск Intel 8tb новый для сервера
• Сервер ibm lenovo x3650 m4 128gb 7915 AC1
• Полка hp, дисковый массив HP p2000 g3 SAS FC iscsi

Как быть с вычетами НДС с раздачи рекламных материалов?

Также
чиновники пояснили, что оснований для принятия к вычету сумм НДС,
предъявленных продавцами (изготовителями) указанных рекламных
материалов, не имеется (Письмо № 03-07-11/46938).

Честно
говоря, совершенно не понятно, к чему это разъяснение. Ведь, во-первых,
рекламные материалы распространяют среди неопределенного круга лиц, и
это лица в основном физические. Очевидно, что у последних не возникнет
вопроса с вычетом НДС в отношении полученных материалов. Во-вторых, даже
если компания, распространяющая рекламу, исчислит НДС с раздаваемых
рекламных материалов, то НДС этот не будет предъявлять, поскольку
материалы распространяют бесплатно.

А вот вопрос с вычетом НДС у
компании-распространителя не был затронут. И зря. Ведь компания покупает
предметы (ручки, пакеты и т.п.), на которые будут наносить рекламную
информацию. И в стоимости этих носителей, которые пока таковыми не
являются, может «сидеть» входной НДС. А если речь идет о рекламных
буклетах, листовках и брошюрах, то НДС может входить в стоимость услуг
типографии по распечатке этой продукции. Так вот, возникает вполне
резонный вопрос: а могут ли компании принять к вычету этот НДС? К
сожалению, на данный момент, учитывая изменившееся мнение Минфина России
по поводу НДС с распространяемых рекламных материалов, не совсем ясно,
что компаниям делать с «входным» НДС, относящимся к распространяемым
рекламным носителям. Отметим, что раньше «входной» НДС либо учитывался в
расходах при исчислении налога на прибыль — в отношении рекламных
материалов стоимостью не выше 100 рублей за единицу, либо принимался к
вычету — в отношении более дорогих рекламных материалов.

На наш
взгляд, «входной» НДС компании, распространяющие рекламные буклеты,
листовки и т.п., имеют право принять к вычету вне зависимости от суммы
расходов на эти рекламные носители. Ведь, по сути, расходы по
приобретению материалов, на которые будут наносить рекламу и которые
впоследствии будут раздавать бесплатно, относятся к основной
деятельности, а значит, условия для вычета соблюдены.

Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Корпоратив

Кейс №9. На корпоративе будут представители других компаний

Офис крупной аптечной сети не готов отказываться от корпоратива, его же все так долго ждали. Более того, чтобы поднять настроение после непростого года, руководство компании решило устроить грандиозный приём и для коллег по рынку. Администрация сети решила заморочиться и провести корпоратив правильно, со всей документацией — всё-таки коллеги придут.

Оформили приказ, в котором указали цель мероприятия и список работников. Подготовили смету расходов. Подписали акт о фактических представительских расходах. И даже про постпраздничный отчёт не забыли и рассказали, каких целей достигли во время корпоратива. Деловых, конечно же.

Аптечная сеть посчитала НДФЛ каждому участнику корпоратива (работающему в компании), который был прописан в документах. По ОСНО, на которой работает аптечная сеть, получилось учесть расходы на корпоратив как представительские — правда, в рамках 4% от затрат на оплату труда, но тоже приятно.

Вычет по расходам компания заявила с части, которую можно учитывать при расчёте налога на прибыль по нормативу.

Что компания сделала не так?

Компания могла не удерживать НДФЛ. Можно было сделать иначе. Если бы в документах бухгалтер компании не указал расходы на человека, то необходимость в уплате налога на доходы физлиц пропала бы автоматически. Страховые взносы аптечная сеть не заплатила — и это правильно. К НДС и налогу на прибыль тоже никаких вопросов.

Если бы аптечная сеть работала на УСН, то не смогла бы учесть расходы в качестве представительских.

Кейс №10. Компания, которая не захотела в предновогоднем цейтноте готовить все документы

Типография хочет провести корпоратив, а тратить время на бюрократию не хочет. В итоге из документов типография подготовила только договор о проведении мероприятия, счёт на оплату и акт оказания услуг. При этом ни в одном из документов не было списка работников типографии, которые идут на корпоратив.

НДФЛ типография не считала, не удерживала, в налоговую о нём не заявляла. Налог на прибыль уменьшить не пыталась, НДС к вычету тоже не принимала.

Что компания сделала не так?

Типография сделала всё так, как надо! Всё-таки в предпраздничные дни нужно думать о более важных вещах, чем оформление корпоратива. Трёх документов для отчётности хватит. Если в них не указано количество и фамилии сотрудников, стоимость корпоратива на одного человека, то НДФЛ удерживать не нужно. По этой же причине не нужно делать страховые взносы.

Правда, поскольку типография на ОСНО, затраты на корпоратив в расходы не пойдут: недостаточно документации. НДС по расходам к вычету тоже не принимают.

Подарки сотрудникам и их детям

Кейс №7. Подарки дарятся в рамках трудовых отношений

Адвокатское бюро работает только первый год. Владельцы компании сразу решили, что хотят относиться к своим сотрудникам не как все. Так в трудовом договоре появилась строчка о вознаграждении сотрудников, а вместе с ней — трудовые отношения, обязывающие дарить подарки.

Бюро подготовило приказ о выдаче подарков. Там прописано всё: от причины вручения до списков сотрудников и стоимости подарков. Бюро не забыло и про ведомость, по которой раздало подарки.

От стоимости подарка компания даже посчитала НДФЛ и удержала его с каждого работника, так что прямо в следующую после Нового года зарплату всех ждал сюрприз: она была меньше (на 13% от стоимости подарка).

Страховые взносы адвокатское бюро рассчитало от стоимости всех подарков. Бюро находится на УСН, и у организации получилось уменьшить налог, когда стоимость подарков зачли в расходах.

Что компания сделала не так?

НДС

В случае, когда раздача образцов продукции подпадает под определение рекламы, действует следующее правило. НДС не начисляется, если расходы на приобретение или создание единицы товара не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Чиновники поясняют, что данный лимит нужно считать с учетом «входного» НДС (письмо Минфина России от 27.04.10 № 03-07-07/17).

При этом налог на добавленную стоимость, заплаченный при приобретении или изготовлении «дешевого» товара, принять к вычету нельзя. Вместо этого «входной» НДС следует включить в стоимость. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Но как быть, если расходы на приобретение единицы товара превысили 100 руб.? По мнению специалистов финансового ведомства, раздача такой продукции является безвозмездной передачей, которая облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Следовательно, компания обязана начислить налог, а за налогооблагаемую базу принять рыночную стоимость товара. Такая точка зрения высказана, в частности, в упомянутом выше письме № 03-07-07/17. Что касается «входного» налога, то его можно принять к вычету.

Существует и другая точка зрения, согласно которой рекламная передача продукции стоимостью более 100 руб. за единицу не является реализацией и не облагается НДС. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи поддержали данную позицию (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26.04.11 № КА-А40/2112-11). Однако, по нашему мнению, такой подход связан с большими рисками, поскольку не известно, к каким выводам придут судьи в других аналогичных случаях. В связи с этим стоимость «дорогих» товаров, переданных в рамках рекламной акции, безопаснее включить в облагаемую базу.

Если же передача товаров не подходит под определение рекламы (например, когда продукцию вручили определенным лицам), то здесь есть только один вариант: признать ее безвозмездной передачей и начислить НДС.

Какого результата ждать

Затраты на рекламу и брендированные подарки обязательно должны быть вписаны в бизнес-план либо в годовой план в раздел рекламной кампании, так как инвестиции сюда направляются зачастую немаленькие. Однако безвозмездная передача товара в рекламных целях приносит свои плоды в будущем компании, влияя на развитие партнерских и торговых отношений.

Имиджевая реклама – это не просто корпоративный стиль и уникальный логотип. Это еще и презентация самой компании, бренда и направления деятельности

Разрабатывая стратегию имиджевой печатной рекламы, следует уделить особое внимание психологическому аспекту при подборе цветов, составлении текстовок, выбору тематических изображений и грамотному размещению элементов на печатной продукции и товарах, которые станут презентом или подарком партнерам и клиентам компании. Имиджевая реклама призвана работать на благо компании не на один день, а на долгие годы успешного развития бизнеса

Поэтому оценивать результативность по сиюминутным показателям затруднительно. Однако уровень продаж во время проведения акций обычно растет, а значит, непосредственные коммерческие цели такая реклама тоже выполняет.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Вопрос обложения НДС операции по безвозмездной передаче сертификатов на протяжении длительного времени является неоднозначным.

При передаче самого сертификата клиенту не происходит реализации, так как его нельзя рассматривать в качестве товара, ведь сам по себе он не обладает полезными свойствами, а является документом, подтверждающим право предъявителя приобрести товары (работы, услуги) стоимостью не более номинала сертификата без оплаты (письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609).

Налоговые органы и арбитражные суды, как правило, тоже рассматривают оформление сертификата покупателю как способ подтверждения предварительной оплаты за товары и услуги (письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609, от 04.08.2009 N 17-15/080428, определение ВС РФ от 25.12.2014 N 305-КГ14-1498, постановления Восемнадцатого ААС от 25.01.2012 N 18АП-12764/11, Тринадцатого ААС от 10.02.2012 N 13АП-22800/11).

При этом и Минфин, и ФНС России считают, что при безвозмездной передаче сертификатов организация обязана начислить НДС. Указанная позиция основана на том, что подобная передача не упомянута в перечне операций, не признаваемых объектом налогообложения и освобождаемых от налогообложения НДС, предусмотренных п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ (письма Минфина России от 28.12.2020 N 03-07-11/114871, от 20.07.2017 N 03-07-11/46167, от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).

Суды не всегда соглашаются с официальной позицией, основываясь на том, что подарочные сертификаты не являются товаром, приобретаются организацией для собственных нужд, а именно для проведения рекламных мероприятий, без намерения в дальнейшем заключить сделку по их реализации и получить от их передачи финансовый результат. Так, в постановлении АС Московского округа от 10.10.2017 N Ф05-14597/17 по делу N А40-237502/2016 суд признал правомерным учет стоимости подарочных сертификатов в составе рекламных расходов для целей исчисления налога на прибыль, а также то, что организация не исчислила НДС при раздаче таких сертификатов (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 N Ф02-27/14, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 N А81-4401/2010, Тринадцатого ААС от 10.02.2012 N 13АП-22800/11).

В то же время можно встретить примеры решений, в которых суды поддержали позицию налоговых органов (постановления Четвертого ААС от 19.11.2013 N 04АП-4054/13, ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06).
Таким образом, в настоящее время вопрос о правомерности исчисления НДС при безвозмездной передаче сертификатов в рекламных целях продолжает оставаться спорным.

Учитывая неизменность позиции контролирующих органов по этому вопросу на протяжении длительного времени, можно предположить, что в случае, если организация примет решение не облагать НДС операции по безвозмездной передаче сертификатов, то свою позицию ей придется отстаивать в суде.

При этом тот факт, что организация применяет освобождение по ст. 149 НК РФ, не освобождает ее от уплаты НДС при осуществлении других операций, облагаемых НДС, исходя из того, что льготы, установленные пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, применяются только при проведении соответствующих операций.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

27 июля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

Налог на прибыль

На первый взгляд все просто: затраты на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Поэтому стоимость товара, переданного потенциальным покупателям, можно списать в расходы.

Однако здесь есть один очень важный нюанс. Дело в том, что рекламной признается не любая акция, а только та, что подходит под определение, приведенное в Федеральном законе от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно этому определению одним из отличительных признаков рекламы является то, что она адресована неопределенному кругу лиц. Соответственно акция, организованная для определенного круга лиц, рекламой не считается.

Применительно к случаю раздачи товаров это правило звучит следующим образом. Если продукцию передали случайным людям (например, провели дегустацию в магазине или раздали образцы у метро), то это реклама. Тогда товары списываются на рекламные расходы с учетом ограничения: стоимость продукции можно учесть в пределах 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Если же в роли получателей выступили определенные лица, то передача товара рекламой не является. Последнее относится, в частности, к ситуации, когда компания, производящая материалы для производства, бесплатно отдает партию своих изделий заводу для тестирования. Подразумевается, что в случае успешного результата завод подпишет договор на поставку материалов.

При таких обстоятельствах стоимость товара в затраты на рекламу не включается. Правда, существует мнение, что передачу продукции определенным лицам можно списать как прочие расходы, связанные с реализацией. Для этого необходимо утвердить маркетинговую политику и прописать в ней, что представление изделий потенциальным клиентам необходимо для демонстрации потребительских качеств, и, как следствие, для увеличения объема продаж. И тогда стоимость товара допустимо отнести к затратам на продажу аналогично тому, как торговые компании списывают коробки и прочую тару.

На наш взгляд, такой вариант довольно рискован. Весьма вероятно, что инспекторы при проверке расценят предоставление товара определенным лицам как безвозмездную передачу и аннулируют расходы на основании подпункта 16 статьи 270 НК РФ. Поэтому осторожным налогоплательщикам лучше предотвратить конфликт и не показывать расходы в налоговом учете.

Базовые требования и документальное сопровождение

Расходы могут признаваться в учете только при наличии этих условий:

• Наличие первичных документов, подтверждающих траты.
• Расходы отвечают производственным и управленческим нуждам фирмы.

До 1 января 2012 года фирма должна была использовать унифицированные формы первички. Однако сейчас компании могут самостоятельно разрабатывать формы. Разрабатываются они с учетом норм, прописанных в пункте 1 статьи 9 ФЗ №402 «О бухучете» от 6 декабря 2011 года. В частности, первичные документы обязательно должны содержать эти реквизиты:

• Название документов.
• Дату оформления.
• Содержание операции.
• Количество продукции и ее стоимость.
• Должность лица, ответственного за сделку.

Документ не будет действительным без подписи должностного лица.

Общие условия при передаче продукции безвозмездно

Расходы фирмы на рекламу

Расходы на рекламу — это расходы на разработку и издание рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки и т.д.; на рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению); световую и иную наружную рекламу; на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; хранение и экспедирование рекламных материалов; на оформление витрин, выставок-продаж, выставок и ярмарок, комнат образцов; уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; проведение иных рекламных мероприятий.

При квалификации того или иного мероприятия как рекламного необходимо руководствоваться определением рекламы,а именно: реклама — информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, предназначенная для неопределенного круга лиц (потребителей рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Каналы имиджевой рекламы

Чтобы имиджевая реклама работала целенаправленно и эффективно, необходимо определить ее цели и задачи. Это обязательные условия результативности рекламной кампании и рентабельности вложений в нее. Для максимальной эффективности реклама запускается массово на широкую аудиторию. Наиболее продуктивные каналы имиджевой рекламы:

1. Уличная реклама: билборды и ситилайты.
2. Интернет-реклама: баннеры и таргетинг.
3. Вирусный маркетинг: видео и фото в сети Интернет.
4. Уникальный и продающий контент в виде новостей и презентаций бренда.
5. Телевизионные ролики.
6. Популярные узкоспециализированные печатные издания.
7. Печатная продукция с логотипом в корпоративном цвете (календари, блокноты, ручки, магниты, футболки).

Что относится к сувенирам

Под сувенирной продукцией обычно понимаются предметы, обладающие определенной рекламной символикой. К примеру, это ручки, кружки, календари с логотипом компании. Точное определение сувениров дано в пункте 1 статьи 3 ФЗ №38 «О рекламе» от 13 марта 2006 года.

Вопрос: Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на приобретение сувениров (подарков) для деловых партнеров в рамках официального приема (пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ)?Посмотреть ответ

Основной признак, по которому сувениры относятся к рекламной продукции, – предназначение. В частности, это передача неопределенному перечню лиц. Поэтому траты на сувениры, раздаваемые на встречах с заказчиком, не являются рекламными. Связано это с тем, что в данном случае фигурирует определенный перечень лиц.

Если на продукции есть символика компании (логотип, наименование) и она передается с целью привлечения внимания к услугам фирмы, расходы считаются рекламными.

Вопрос: Как отразить в учете расходы на изготовление сувенирной продукции с символикой организации и ее раздачу потенциальным покупателям в рекламных целях, если стоимость изготовления единицы такой продукции не превышает 100 руб.?Посмотреть ответ

Подарки контрагентам

Кейс №1. Подарки собственного производства с логотипом компании неопределённому кругу лицу. Стоят дороже 100 рублей

Сеть супермаркетов решила перед Новым годом поздравить всех своих партнёров: поставщиков, арендодателей и постоянных посетителей. Дела весь год шли хорошо, и владельцы решили не экономить. Поставщикам подарили наборы за 4000 рублей, всем остальным закупили сувениры за 200 рублей. Все подарки брендированные, чтобы все знали, кто их подарил.

Компания оформила:

• договор на производство рекламной продукции с логотипом или названием компании;
• приказ о раздаче подарков в рекламных целях поставщикам, покупателям, деловым партнёрам;
• договор дарения на подарки дороже 3000 рублей — всё в соответствии с ГК РФ.

Страховые взносы компания не платила, НДФЛ не считала. У сети супермаркетов, которая работает на общей системе налогообложения (ОСНО), получилось уменьшить налог на прибыль. Компания учла расходы на подарки и сократила свою налоговую нагрузку на максимально возможный 1%.

НДС супермаркет тоже посчитал. Компания дарила подарки собственного производства и НДС считала от себестоимости товара.

Что компания сделала не так?

Компания не оформила договоры дарения на подарки дешевле 3000 рублей. Да, делать это необязательно, но мы очень советуем. Если у налоговой возникнут к компании вопросы, эти договоры очень помогут объяснить происхождение трат.

Компания зря не посчитала НДФЛ. На подарки, которые стоят дороже 4000 рублей (причём лимит учитывается с начала года), нужно рассчитать НДФЛ и сообщить об этом в налоговую.

Что касается НДС, обычно этот налог считается от стоимости производства или приобретения подарков без НДС. Но так как у сети супермаркетов своя продукция, налог начисляется на себестоимость.

На подарки нужен счёт-фактура. Одного экземпляра будет достаточно. Лайфхак: хотите платить налог меньше — покупайте подарки у компаний, которые выбрали для себя ОСНО.

Если бы компания была на упрощённой системе налогообложения (УСН) «доходы минус расходы», то компания также могла бы уменьшить для себя налоговую нагрузку за счёт подарков, но не более чем на 1%.

Кейс №2. Подарки с логотипом компании неопределённому кругу лицу. Стоят дешевле 100 рублей

Кофейня перед Новым годом решила порадовать посетителей: за каждые три стакана кофе с собой покупателям дарят попсокеты. Стоит один такой держатель 60 рублей — дёшево и сердито.

Компания решила не думать о лишних документах и просто закупила 500 попсокетов. Кофейня на УСН «доходы минус расходы», так что собственники планировали сэкономить на налогах и учесть затраты на подарки.

Что компания сделала не так?

Кофейня должна была подготовить документы, которые помогут при общении с налоговой. Это договор на производство рекламной продукции с логотипом или названием компании и приказ о раздаче подарков в рекламных целях. Без этих документов налоговая посчитает, что компания не доплатила налоги. Вдруг это на самом деле товар?

Расходы на рекламу в налоговом учете

Практически ни одна современная компания в своей работе не может обойтись без рекламы. Как и любая сфера деятельности фирмы, реклама требует финансирования. Рассмотрим, как отражаются расходы на рекламу в бухгалтерском и налоговом учете.

Рекламные расходы в бухгалтерском учете

В бухучете реклама отражается согласно требованиям ПБУ 10/99: этот документ относит затраты на рекламу к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Рекламные расходы полностью признаются в том отчетном периоде, в котором их фактически произвели.

Т.к. рекламные затраты непосредственно связаны с осуществлением продаж, они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По расходам на рекламу проводки зависят от категории затрат:

ДТ 44 – КТ 60 (76) – услуги сторонних организаций в области рекламы;

ДТ 44 – КТ 02 – амортизация объектов основных средств (ОС), используемых для рекламы;

ДТ 44 – КТ 10 – списание рекламных материалов, не относящихся к ОС.

Как учесть рекламные расходы?»

Порядок признания рекламных расходов в налоговом учете не такой, как в бухгалтерском. «Налоговые» рекламные расходы делятся на две категории – нормируемые и ненормируемые.

Перечень ненормируемых рекламных расходов исчерпывающий, он включает (п. 4 ст. 264 НК РФ):

1. Реклама с использованием СМИ всех видов (включая информационные сети).
2. Наружная реклама (световые панели, стенды, щиты и т.п.).
3. «Выставочные» затраты, включая оплату участия, оформление витрин, демонстрационных залов и т.п.
4. Изготовление рекламной печатной продукции (брошюр, каталогов и т.п.).

Перечисленные выше виды рекламных затрат полностью признаются в составе расходов по налогу на прибыль.

 Учитывая эти расходы, следует принимать к сведению ряд моментов:

• Размещая рекламу в СМИ, нужно запросить у контрагента свидетельство о регистрации в качестве СМИ.
• Если СМИ не специализируется на рекламе, то размещенное в нем объявление должно сопровождаться пометкой «реклама» или «на правах рекламы» (ст. 16 закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»).
• Если объект, используемый для рекламы, соответствует критериям для отнесения к ОС по налоговому учету, то на затраты его стоимость относится через «механизм» амортизации. Это может быть, например, стационарный рекламный щит стоимостью свыше 100 тыс. руб., предназначенный для длительного использования более года.

Вся остальная реклама является нормируемым расходом и принимается в налоговом учете в размере 1% выручки за отчетный (налоговый) период, без учета НДС и акцизов.

В частности, среди нормируемых расходов НК РФ выделяет выдачу призов победителям розыгрышей, проводимых в рамках рекламных кампаний.

Выручка для нормирования и затраты учитываются нарастающим итогом (с начала года). Поэтому затраты, не признанные в первом отчетном периоде, можно учесть в дальнейшем, когда общий объем выручки даст возможность «вписать» их в норматив. Если выручки за налоговый период (год) недостаточно, чтобы учесть все нормируемые затраты, то их неиспользованный остаток на следующий год переносить нельзя.

Кроме того, в этом же периоде была проведена рекламная акция – розыгрыш призов. Материальные затраты на изготовление призов составили 120 тыс. руб.

Выручка ООО «Альфа» за 1 квартал составила 9 млн руб., за 2 квартал – 11 млн руб. Рассмотрим, как учесть расходы на рекламу.

Проводки в бухучете в 1 квартале будут следующие:

• ДТ 44 – КТ 60 (110 тыс. руб.) – реклама в СМИ
• ДТ 44 – КТ 10 (120 тыс. руб.) – изготовление призов

В налоговом учете стоимость объявлений в СМИ будет признана в полном объеме в 1 квартале, т.к. они являются ненормируемыми. Расходы на изготовление призов будут признаны в сумме 90 тыс. руб. (1% от выручки за 1 квартал). Остаток расходов на призы в сумме 30 тыс. руб. будет признан во 2 квартале, когда общего объема выручки станет достаточно для соблюдения норматива.

Расходы на рекламу в налоговом учете при УСН

В данном случае, естественно, имеется в виду объект «Доходы минус расходы», т.к. при использовании объекта «Доходы» налоговый учет затрат не имеет смысла.

Статья 346.16 НК РФ определяет, что расходы на рекламу «упрощенцы» признают в порядке, аналогичном налогу на прибыль. Т.е. они также разделяются на две категории: признаваемые в полном объеме и по нормативу 1% от выручки.

При расчете 1% норматива для нормируемых расходов выручка также учитывается «по оплате», включая полученные авансы.

Вывод

Рекламные затраты в бухучете признаются в полном объеме в текущем периоде. В налоговом же учете эти расходы принимаются в зависимости от их категории – ненормируемые аналогично бухучету, а нормируемые – в пределах 1% от выручки. 

О раздельном учете НДС с раздачи рекламных материалов

Учитывая,
что в качестве рекламных материалов выступают, как правило, дешевые
носители (ручки, бумага, пакеты и т.п.), то в этих случаях НДС не
начисляли и раньше. Дело в льготе: от НДС освобождают передачу в
рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение
(создание) единицы которых не превышают 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149
НК РФ). То есть для компаний, использующих дешевые материалы для
нанесения рекламной информации, ничего не изменилось. Но это только на
первый взгляд. Положения Налогового кодекса
предписывают вести раздельный учет при осуществлении как облагаемых,
так и не облагаемых НДС операций. И если распространение дешевых
рекламных материалов рассматривать в качестве отдельной не облагаемой
НДС операции, то, учитывая наличие льготы в отношении рекламных товаров
стоимостью не дороже 100 рублей за единицу, фирмам, использующим данную
льготу, приходилось вести раздельный учет по НДС.

Теперь же
чиновники официально признали, что в случае распространения рекламных
материалов (вне зависимости от их стоимости) НДС возникать не будет. И
дело тут не в льготе, а в том, что рекламные материалы не отвечают
признакам товара, то есть имущества, предназначенного для реализации в
собственном качестве. Это означает, что исчезла обязанность в ведении
раздельного учета НДС.

Рубрикатор

• НДС 2020. Вычет НДС
• Страховые взносы 2020
• Декларация НДС 2020
• УСН доходы 2020. Все об упрощенной системе налогообложения 2020. Упрощенка
• Учет затрат. Учет расходов и доходов
• Бухгалтерский учет. Бухучет
• ФСС. 4 Форма ФСС 2020
• Торговый сбор 2020
• ЕНВД в 2020. Единый налог на вмененный доход
• Товарный знак
• Декретные
• Детские пособия 2020
• Больничный лист 2020
• Командировочные расходы 2020
• Отпускные 2020. Расчет отпускных
• НДФЛ 2020
• ИП налоги 2020. Индивидуальный предприниматель — все о налогах
• Транспортный налог 2020
• Заработная плата, трудовые отношения
• Пенсионный фонд. Новости. Статьи
• Налог на прибыль 2020
• Материнский капитал 2020
• Первичные документы
• Налог на имущество 2020
• Исправляем ошибки учета. Штрафы, пени.
• ККМ, ККТ, наличные и безналичные расчеты
• Налоговые( выездные, камеральные) и другие проверки
• Новое в законодательстве
• Основные средства, НМА, учет материалов,товаров, склад, убыль
• Отчетность: налоговая, бухгалтерская.