Особенности совмещения специальных налоговых режимов в 2022 г

Необходимость раздельного учета при совмещении налоговых режимов

Ведение раздельного учета лицами, совмещающими несколько специальных режимов, обусловлено такими факторами:

— необходимостью
обособленного выведения по разным направлениям деятельности базы
налогообложения;

— несовпадением
методики расчета налогооблагаемой суммы – по УСН налоговая ставка применяется к
доходу или разнице между доходами и расходами, а при ЕНВД налог рассчитывается
с привязкой к вмененному доходу без учета фактических показателей результатов
работы;

— по УСН надо
ежеквартально отслеживать накопленную с начала года сумму доходных поступлений,
чтобы не нарушить установленные законодательством лимиты.

Для удобства бухгалтера
в рабочий план счетов вписываются дополнительные субсчета, позволяющие на этапе
отражения данных первичной документации сразу осуществлять классификацию всех
операций по принадлежности к разным видам деятельности фирмы. Методика
распределения расходов между системами налогообложения напрямую зависит от
избранного признака налоговой базы по УСН. Если упрощенка применяется по
принципу «доходы минус расходы», издержки должны быть распределены по видам
деятельности пропорционально полученному объему доходов.

При формировании
эффективной системы учета с разделением всех операций по режимам
налогообложения рекомендуется придерживаться такого алгоритма действий:

— разработка
методической базы по учету;

— внедрение новой методики
учета в существующую схему отражения данных в бухгалтерских регистрах;

— фиксация способа
учета во внутренних нормативных актах.

На первом этапе
систематизируются все типы производимых расходных операций, издержки
классифицируются по типам налогообложения. Категория общих затрат должна быть
распределена по отдельной методике, которая утверждена распоряжением
руководителя или учетной политикой.

В учетной политике рекомендуется прописать такие положения:

— констатация факта
ведения бухгалтерского учета в полном объеме;

— приведение структуры
и содержания рабочего плана счетов с учетом детализированных расшифровок и
аналитических субсчетов;

— указания на
используемое программное обеспечение;

— информация о
выполнении условия раздельного учета;

— перечень общих для
обоих спецрежимов расходов, методика их распределения;

— набор первичных
бухгалтерских документов и сводных регистров, используемых в процессе
раздельного учета.

Таким образом, субъекты малого предпринимательства, в данный момент имеют широкие возможности по совмещению режимов налогообложения. В настоящее время наиболее популярным пользуются совмещение УСН и ЕНВД.

Как начать работать по совмещению

Предпринимателей, которые решили использовать оба режима, интересует вопрос, как ИП совместить УСН и ЕНВД? Сначала требуется подать заявление в ФНС. При постановке на учет нужно направить уведомление о ведении деятельности по «упрощенке».

Если ИП на УСН хочет добавить ЕНВД, то следует подать дополнительное заявление с указанием видов деятельности, находящихся в списке на «вмененный доход».

Соответствующая форма установлена приказом ФНС. Предпринимателю не требуется дожидаться положительного решения. Можно начинать деятельность и ведение документации ИП на УСН 6 и ЕНВД. При нахождении бизнесмена на УСН, ему потребуется добавить режим ЕНВД посредством подачи соответствующего заявления.

В чём сложности совмещения

Минусы совмещения в том, что требуется отдельно учитывать доходы, расходы, а также работников. То есть предпринимателю придётся вести две Книги учёта. Кроме того, раз в год необходимо подавать декларацию по УСН, даже если в рамках этой системы деятельность не велась (отчёт в этом случае будет нулевой).

Однако всё это не особенно сложно. Затруднения вызывает вопрос, как вести учёт. Об этом расскажем далее.

Учёт работников

Совмещение УСН и патента в 2021 году предполагает раздельный учёт персонала, нанятого по трудовым договорам. Лица на ГПХ, в том числе самозанятые, в расчёт не берутся. При этом численность на разных режимах не складывается.

Иначе говоря, у ИП на патенте и УСН одновременно может быть в общей сложности не более 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН. Но тут есть нюанс: это верно при условии, что сотрудники заняты исключительно в деятельности по одному режиму. Однако такое бывает редко. Как правило, часть персонала можно отнести и к ПСН, и к УСН.

Вернёмся к нашему примеру про ИП Иванова. По направлению оптовой торговли в офисе и на складе у него работают 30 человек – они учитываются в рамках упрощёнки. В розничных магазинах трудятся ещё 10 человек – они относятся к ПСН. Кроме того, есть бухгалтер и водитель, труд которых нельзя отнести строго к опту или рознице.

Куда же включить таких сотрудников? Очевидно, в обе категории. То есть получается, что у ИП Иванова 32 человека учитываются в рамках УСН, и 12 – в рамках ПСН. Хотя всего у него работают 42 человека.

Учёт доходов

Доходы на ПСН учитываются для отслеживания лимитов, а на упрощёнке ещё и для расчёта налоговой базы. Подход простой: доходы в рамках каждого налогового режима записываются в свою Книгу учёта.

Некоторые сложности могут возникнуть с идентификацией доходов, которые поступают с одного кассового аппарата, применяемого и на УСН, и на ПСН. Выше упоминалось о возможности продавать обувь на УСН, а прочие товары – на патенте. Так вот, это как раз тот случай, если будет использоваться один кассовый аппарат.

Учёт расходов

Если применяется УСН с объектом «Доходы минус расходы», то нужно учитывать и затраты. Принцип тот же, что и при учёте доходов, то есть суммирование затрат в рамках режима. Но довольно много из них не отнести к той или иной системе в чистом виде (то же самое, что и с работниками). Их учитывают пропорционально доле дохода от деятельности в общем объёме дохода бизнеса.

Вернёмся к ИП Иванову. Его доходы на УСН – 40 млн рублей, на ПСН – 15 млн рублей. Расходы распределяются так: на упрощённой системе – 25 млн, на патенте – 10 млн, общие расходы – 1 млн рублей. Распределим сумму общих расходов между режимами:

доход ИП: 40 млн + 15 млн = 55 млн рублей;
доля дохода от УСН: 40 млн / 55 млн *100% = 72,7%;
сумма общих расходов, приходящихся на долю УСН: 1 млн * 72,7% = 727 тыс. рублей;
сумма общих расходов, приходящихся на долю ПСН: 1 млн – 727 тыс. = 273 тыс. рублей;
всего расходов на УСН – 40 727 000 рублей, на ПСН – 15 273 000 рублей.

На УСН Доходы затраты не учитываются, но можно вычесть из налога сумму уплаченных страховых взносов.

У ИП на ПСН в 2021 году также появилась возможно учесть взносы – на них можно уменьшить стоимость патента. Страховые платежи следует учитывать раздельно – в рамках того режима, к которому отнесён сотрудник. Взносы за «общий» персонал, а также за самого предпринимателя, распределяются пропорционально долям доходов – точно так же, как показано выше для расходов.

Можно ли применять ЕНВД и патент одновременно

Налоговый кодекс разрешает субъектам предпринимательства совмещать разные налоговые режимы по нескольким направлениям деятельности

В этом случае важно обеспечить раздельный учет всего комплекса проводимых хозяйственных операций, обособленно вести учет имущественных активов, доходов и расходов в разрезе разных спецрежимов

Дополнительное внимание надо уделять соблюдению ограничений по налоговым системам – по уровню доходов (на ПСН доход ограничен 60 млн. руб

с начала года), средней численности персонала (не более 15 человек на ПСН, не более 100 – на ЕНВД).

Можно ли применять ЕНВД и ПСН одновременно? Можно, причем как по нескольким сферам деятельности, так и в рамках одного направления работы. Но эта норма действует только в отношении ИП, так как юридические лица не вправе переходить на патентную систему. По одному сегменту деятельности коммерсант может работать и на условиях ЕНВД, и по ПСН по такой схеме:

патентный режим актуален только для тех объектов, которые перечислены в приобретенном патенте;
ЕНВД применяется по объектам, которые не указаны в патенте, и по ним возможен переход на «вмененку».

Например, предприниматель занимается розничной торговлей через стационарные торговые точки. Точек сбыта продукции у ИП три – одна из них указана в патенте (с площадью торгового зала до 50 кв. м), по двум другим (с площадью свыше 50, но не более 150 кв.м) может применяться налогообложение по вмененному доходу.

По схожему алгоритму может осуществляться совмещение ЕНВД и патента в т.ч. по следующим направлениям деятельности:

услуги по автотранспортировке грузов;
перевозка пассажиров автотранспортными средствами;
предоставление недвижимого имущества в аренду;
реализация товаров в розницу;
общепит.

Возможность применять патент и ЕНВД одновременно по одному виду деятельности подтверждается и письменными разъяснениями Минфина. Например, в пользу такого варианта Минфин высказался в письме от 05.04.2013 г. № 03-11-10/11254. При этом по отношению к патентной системе необходимо постоянно отслеживать уровень доходной базы – максимальный годовой лимит доходов по всем видам деятельности на патенте установлен в размере 60 млн. руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Согласно письма Минфина от 20.09.2018 № 03-11-12/67188, учет работников, занятых в видах деятельности на ЕНВД и ПСН, должен вестись раздельно, при этом «патентное» ограничение численности (15 человек) не распространяется на другие налоговые режимы.

Если применяется несколько режимов налогообложения, необходимо вести раздельный учет всех доходно-расходных операций. Это касается и затрат на оплату труда, страховых отчислений. Если один и тот же работник привлекается к выполнению задач по нескольким видам деятельности, которые подлежат налогообложению по разным системам, деление расходов производится с привязкой к проценту выручки по каждому сегменту бизнеса в общей сумме доходных поступлений.

Пример

ИП применяет патент и ЕНВД одновременно в 2019 году в сфере торговли – по одной торговой точке налоги исчисляются в рамках ПСН, по второй налогообложение осуществляется по нормам ЕНВД. Расходы предпринимателя сводятся к аренде торговых залов, оплате труда двух продавцов (по одному на каждый павильон) и бухгалтера. Бухгалтер занимается ведением учета по всем видам деятельности, поэтому его зарплату и отчисления с нее надо пропорционально делить с учетом удельного веса фактической выручки по сегментам бизнеса в общем объеме доходов. Раздельный учет будет реализовываться по следующей схеме:

оплата за аренду торговых площадей распределяется между системами налогообложения по привязке торговых точек к конкретному режиму;
по месту работы продавцов учитывается их зарплата и отчисления с нее;

Для разделения зарплаты бухгалтера выводится процентное соотношение выручки с разных торговых точек. Например, павильон на ЕНВД за месяц дал выручку 1,2 млн. руб., а павильон на ПСН – 1,45 млн. руб. Удельный вес торговли на ЕНВД составил 45% (1,2 млн. руб. / (1,2 млн. руб. + 1,45 млн. руб.) х 100), соответственно, доля выручки на ПСН равна 55%.

Зарплата бухгалтера в том же месяце равна 44 500 руб., а взносы с нее составили 13 350 руб., значит:

на ПСН учитываются расходы по оплате труда бухгалтера в сумме 24 475 руб. (44 500 х 55%), и страховые взносы – 7342,50 руб. (13 350 х 55%);
на ЕНВД относят затраты по зарплате бухгалтера в размере 20 025 руб. (44 500 х 45%), по страхвзносам – 6007,50 руб. (13 350 х 45%).

Пример совмещения налоговых режимов ИП

ИП Максимов М. М.
занимается 2 видами деятельности в одном городе:

1) продает в розницу
различные товары для животных через стационарный магазин с торговой площадью
100 кв. м;

2) оказывает
ветеринарные услуги.

Выручка по всем видам
деятельности за предыдущий налоговый период составила 10 млн руб. В штате
наемных работников числится 25 человек, в том числе по ветеринарной точке — 5
человек.

ИП Максимов М. М.
вправе применить УСН по всем видам деятельности. Переход на ПСН возможен только
по виду деятельности, указанному в п. 2 нашего списка. По деятельности,
указанной в п. 1, переход на ПСН невозможен по причине превышения допустимого
предела торговой площади в 50 кв. м и допустимой численности работников по ПСН.

ИП Максимов М. М. с
учетом перечисленных условий вправе совместить УСН по деятельности, указанной в
п. 1 списка, с ПСН по деятельности, указанной в п. 2.

По одинаковым видам
деятельности, осуществляемым в разных точках, но в пределах одного субъекта РФ,
одновременное применение УСН и ПСН, по мнению налогового ведомства РФ,
невозможно, даже при соблюдении всех законодательных условий совместимости
спецрежимов. Указанная позиция изложена в письме ФНС РФ от 28.03.2013 №
ЕД-3-3/1116.

Пример (продолжение)

ИП Максимов М. М.
уведомил ФНС о переходе на УСН по деятельности, указанной в п. 1 и п. 2, и
получил соответствующее разрешение.

В течение года в том же
городе ИП Максимов М. М. решил открыть еще одну точку по оказанию ветеринарных
услуг со штатом в 3 человека и подал в ФНС уведомление о применении ПСН по
открываемой ветеринарной точке.

В ответ из ФНС пришел
отказ в применении ПСН в связи с тем, что ветеринарная деятельность уже
переведена на УСН. Предпринимателю предложено либо полностью перевести
ветеринарную деятельность на ПСН, либо оставить ее на режиме УСН.

В то же время в письме
Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254 разрешено применение УСН и ПСН по одинаковым
видам деятельности в одном субъекте, но данную позицию применить на практике не
получится до тех пор, пока она не найдет достаточного подтверждения в
арбитражном суде.

Совмещение патента и ОСНО одновременно — можно ли совмещать?

Основная сложность совмещения патента с общей системой налогообложения в раздельном учете НДС.

К этому нужно отнестись серьезно, потому что, если не организовать раздельный учет, принять НДС к вычету даже на общем режиме не получится.

Суммы НДС по товарам и услугам, которые приобретались для бизнеса на общем режиме принимаются к вычету в общем порядке. А НДС, относящийся к работе по патенту учитывается в стоимости товаров, работ и т.д.

Кроме того, у ИП могут быть общие суммы НДС, которые относятся к деятельности на обоих режимах. Их нужно распределить пропорционально между ОСНО и ПСН, при этом отталкиваться нужно от выручки на каждом режиме.

Методика распределения должна быть закреплена в налоговой учетной политике.

Что касается страховых платежей, то по ним тоже нужно вести раздельный учет и распределять их между двумя налоговыми режимами. При этом если на ОСНО взносы можновключить с расходы, то на ПСН такой возможности нет. Если взносы относятся к деятельности на обоих налоговых режимах, их распределяют пропорционально доходам.

Учет остаточной стоимости основных средств

Переход на УСН возможен, если остаточная стоимость основного средства не превышает 150 млн. рублей ( НК РФ). Отмечается, что данное ограничение должны соблюдать не только организации, но и предприниматели. Если остаточная стоимость в налоговом периоде будет превышена 150 млн. рублей, то организация или же предприниматель утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором было превышение ( НК РФ, письма Минфина России от 02.06.2021 № 03-11-11/43679).

Если предпринимателем совмещается УСН и ПСН, то для контроля лимита должно учитываться только основные средства, которые заняты в деятельности на УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).

Кто вправе совмещать спецрежимы в 2022 году

В общем случае существует всего четыре спецрежима — УСН, ПСН, ЕСХН и НПД.

УСН совмещать с ОСНО нельзя, поскольку каждый режим относится ко всей деятельности в целом, а не к какому-то одному виду. НПД нельзя совмещать ни с каким другим режимом налогообложения. Соответственно, остаются только варианты совмещать ПСН с ОСНО или с УСН. Упрощенка и основная система являются базовыми, относящимися ко всей деятельности, а некоторые виды бизнеса можно дополнительно вести на ПСН.

Это могут делать только ИП, поскольку именно им разрешается оформлять патент. ПСН можно совмещать с УСН, ОСНО или ЕСХН.

Наиболее распространенный вариант — совмещение УСН и ПСН.

Что такое специальные налоговые режимы и кто может ими пользоваться

Специальные налоговые режимы — это особые варианты исчисления налогов (ст. 18 НК РФ). Из шести указанных в Налоговом кодексе режимов рассмотрим четыре:

Упрощенная система налогообложения (УСН);
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
Патентная система налогообложения (ПСН);
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Пятый спецрежим — соглашение о разделе продукции (СРП). Шестой режим — налог на профессиональный доход, который в рамках эксперимента введен в Москве, Московской и Калужской областях и в Татарстане. Поэтому подробно рассматривать их мы не будем.

Все рассматриваемые спецрежимы предусматривают замену трех обязательных платежей — налога на прибыль организаций или налога на доходы физлиц, НДС и налога на имущество — одним специальным налогом.

Спецрежимы можно разделить на две группы по принципу расчета «специального» платежа.

Налог зависит от результатов деятельности

УСН и ЕСХН — налоговая база определяется по фактическим результатам работы компании: доходам или разнице между доходами и расходами. Налоговая ставка зависит от режима и в общем случае (без учета региональных льгот) составляет:

Для УСН «Доходы» — 6%;
Для УСН «Доходы минус расходы» — 15%;
Для ЕСХН — 6%.

Налог не зависит от фактических результатов

Например, для услуг по пассажирским перевозкам физический показатель для ЕНВД — количество посадочных мест. Вмененный доход на место — 1 500 рублей в месяц. Если бизнесмен использует 20-местный микроавтобус, то налоговая база по нему на месяц составит 1 500 × 20 = 30 000 рублей.

ЕНВД — налогооблагаемая база считается на основе физического показателя и вмененного дохода на единицу показателя. Физический показатель зависит от вида деятельности. Например, численность работников при бытовых услугах, площадь магазина при розничной торговле и т. д. Перечень физических показателей, а также вмененный доход на единицу физического показателя установлены ст. 346.29 НК РФ;
ПСН — налогооблагаемая база равна потенциальному доходу, который установлен законами субъектов РФ применительно к видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН.

На ЕНВД и ПСН сумма налога не зависит от выручки и затрат. Иногда дохода за отчетный период вообще может не быть, но если бизнесмен применяет одну из этих систем — налог нужно уплатить.

Ставки без учета льгот составляют 6% для ПСН и 15% для ЕНВД.

Спецрежимы выгоднее, чем общая налоговая система (ОСНО). Но воспользоваться ими может не каждый. Основные ограничения для перехода на особые режимы налогообложения приведены в таблице.

Ограничения по спецрежимам

Для юридических лиц, использующих ЕНВД и УСН, есть ограничения по составу учредителей. Если хотите применять эти режимы, следите, чтобы доля других организаций в уставном капитале не превышала 25% (пп. 14 п. 2 ст. 346.12 НК РФ и пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Для тех, кто работает на ЕНВД и ПСН, есть лимит по площади магазина или объекта общепита. Для «вмененки» указанные площади не должны превышать 150 кв. м. по каждому объекту (пп. 6, 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Для патентной системы ограничение жестче — не более 50 кв. м. по каждой точке (пп. 45, 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ)

Есть и «территориальные» ограничения, связанные с тем, что режимы ЕНВД и ПСН устанавливаются решением местных органов власти. Например, «вмененка» не применяется в Москве.

Что лучше для ИП — патент или УСН?

Однозначно ответить на вопрос, что для ИП лучше — патент или упрощенка, невозможно. У каждой системы налогообложения есть преимущества и недостатки. По каким-то видам деятельности предпочтительнее применять ПСН, а по каким-то УСН — многое зависит от объемов поступающих доходов и израсходованных средств. Кроме того, и для ПСН, и для УСН Налоговый кодекс определяет строгие ограничения, выйдя за рамки которых применять далее выбранный режим невозможно

ВНИМАНИЕ! Чиновники рассматривают законопроект, согласно которому значительно увеличатся лимиты по УСН и ПСН, а ПСН смогут применять МСП. Подробности см

здесь.

Кратко охарактеризуем эти две налоговые системы.

УСН

Применение этого налогового режима, представленного в гл. 26.2 НК РФ, предусмотрено в двух вариантах:

С объектом «доходы», когда хозяйствующий субъект ведет налоговый учет поступающих доходов, величина которых, рассчитанная за год, является налоговой базой. Ставка налога при этом равна 6%, но возможно ее снижение региональным законодательством.
С объектом «доходы минус расходы», когда необходимо вести налоговый учет и доходов, и расходов. Разница между этими двумя величинами выступает в качестве налоговой базы. Ставка — 15%, но она также может быть снижена законами субъектов РФ.

В целом УСН применима к большинству видов деятельности. Исключения перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК РФ (банки, ломбарды, страховщики и пр.).

Ограничения для УСН представлены в виде:

средней численности работников — не более 130 человек за год;
размера дохода: 200 млн руб. за год — для субъекта, уже применяющего упрощенку, и 112,5 млн руб. за 9 месяцев — для собирающихся на нее перейти с будущего года.

Для организаций предусмотрено ограничение по доле участия в их уставном капитале других компаний.

Декларация с рассчитанным за налоговый период единым налогом сдается упрощенцем раз в год, авансы платятся ежеквартально.

Совмещать УСН можно с патентом. Ни с общим режимом, ни с ЕСХН одновременно применять упрощенку нельзя.

ПСН

Этот режим, описанный в гл. 26.5 НК, любим индивидуальными предпринимателями — а предусмотрен он исключительно для них, организации ПСН не применяют — за то, что на нем отсутствует отчетность по основному налогу. Платеж за период действия патента рассчитывается инспекторами налоговых служб, что исключает ошибки со стороны налогоплательщиков. Последние обязаны своевременно перевести сумму патента в госказну, просрочка грозит начислением штрафов и пеней.

Расчет налогового обязательства производится исходя из потенциального дохода, устанавливаемого на уровне субъектов РФ. Ставка налога — 6%, однако регионы вправе ее уменьшать.

Ограничения по режиму касаются:

объема доходов — за год выручка не должна превышать лимит в 60 млн руб., скорректированный на дефляционный коэффициент;
видов деятельности — их полный перечень приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, однако власти регионов вправе дополнить его;
площади помещения, используемого при осуществлении некоторых видов деятельности;
численности наемных работников — не более 15 человек.

Патент может применять вместе с ОСН, УСН, если предприниматель ведет бизнес сразу в нескольких направлениях.

Как совмещать УСН и патентную систему налогообложения, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Сравнительный анализ систем

Из описания налоговых режимов понятно, что деятельность на УСН может осуществляться в гораздо больших масштабах, нежели деятельность на ПСН. Это касается и наемных работников, и величины годового дохода. Да и не к каждому виду деятельности можно применить ПСН. То есть область применения патента значительно уже по сравнению с упрощенкой. Однако у предпринимателя на ПСН отсутствуют обязанности по представлению декларации и расчету налога. Налог считает налоговая служба, уплата происходит по квитанциям, выданным ею же. Таким образом, предприниматель на патенте изначально освобожден от штрафов за несвоевременную сдачу декларации и неуплату (неполную уплату налога) в результате занижения налоговой базы.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для ИП на патенте или УСН предусмотрены налоговые каникулы в виде применения нулевой ставки по этим налогам

Плюсы и минусы совмещения УСН и ЕНВД

Прежде всего ознакомимся с ЕНВД. Что это и для чего нужно. Если сделать расшифровку, то получится, что это необходимость уплачивать единый налог, который оплачивается не зависимо от той суммы, что является выручкой. Другими словами — вмененный доход, который будет в процентном соотношении составлять 15%. Все остальные налоги, например, на добавленную стоимость или ЕСХН, а также ряд других, уже оплачивать нет необходимости.

А что же представляет собой УСН? По сути это тоже единый налог. Его система очень упрощённая и в процентах будет в пределах 6% и 15%. Также есть необходимость оплачивать все сборы в фонды с социальной основой. Если рассматривать работу для бухгалтера при УСН, то она значительно упрощена.

Рассмотрим какие присутствуют положительным и отрицательным моменты при совмещении УСН и ЕНВД одновременно:

Плюс	Минус
Уменьшение налога ЕНВД за счет платежей, которые перечисляются в фонды соц. обеспечения	Работа с документами усложняется, так как появляется необходимость сдавать одновременно оба вида деклараций.
Снижается сумма налогов. Это можно устроить за счет перехода то на одну, то на другую систему.
При переходе на УСН налоговая практически не проверяет.

Необходимо знать о следующих возможных проблемах и нюансах при использовании ЕНВД:

Если предприятие связано с общественным питанием и при этом организация терпит убытки или прибыль довольно маленькая, то налог необходимо все равно платить. Данный факт не отменяет систему.
Работа в сфере рекламы также может иметь свои особенностями. Вмененка должна оплачиваться при условии, если рекламный щит находиться не на здании, а на расстоянии от него. Если же реклама проведена в общественном транспорте или в помещения, то исчисления ЕНВД производить нельзя.
При оказании услуг ветеринара, налоги оплачиваются в полной мере.
Если оказываются бытовые услуги, то здесь два варианта: для физических лиц – налог есть, для предприятий отсутствует.
Для того чтобы сдавать в аренду торговую площадь, учитывают, что именно арендуют. Если это место стационарное, то оплачивать необходимо. Если же сдается магазин или его часть, то налог не исчисляется.
Для автотранспортных средств оплата обязательна, кроме тех случаев, когда автобус или маршрутка стоят на ремонтных работах, то есть произошла поломка.

Почему выгодно совмещать патент и упрощенку

ПСН (патент) и УСН (упрощенка) — два специальных режима налогообложения, предусмотренных налоговым законодательством России. У них разная суть. И прежде чем разбираться, можно ли совмещать патент и УСН по разным видам деятельности, — немного теории. Кратко поговорим о том, в чем отличия этих двух режимов.

ПСН вправе применять только индивидуальные предприниматели; он заменяет для них НДФЛ и НДС (при этом обязанность платить взносы за себя и НДФЛ и взносы за наемных работников остается). Купить патент получится только в отношении определенных видов деятельности, прямо упомянутых в классификаторе видов предпринимательской деятельности (КВПДП). Это практически те же виды деятельности, которые ранее давали возможность на применение ЕНВД (единого вмененного налога): бытовые услуги населению, мелкая торговля и пр. Если вид деятельности не включен в список, то применить этот специальный режим к нему не получится.

С 2021 года ЕНВД перестанет существовать, останется только ПСН.

УСН применяется практически ко всем видам деятельности, кроме тех, которые прямо запрещены НК РФ. Это:

микрофинансовые организации (пп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
страховые компании (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
негосударственные пенсионные (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) и инвестиционные (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) фонды;
нотариусы и адвокаты (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
профессиональные участники рынка ценных бумаг (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
производители подакцизных товаров (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
организаторы азартных игр (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
частные агентства занятости, предоставляющие труд персонала (пп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Применять упрощенную систему налогообложения запрещено иностранным организациям, бюджетным и казенным учреждениям, тем, кто работает на ЕСХН (единый сельхозналог), и тем, кто добывает и реализует полезные ископаемые.

Другие ограничения по сравнению с ПСН — в таблице:

	Патентная система	Упрощенная система
Виды деятельности	Согласно КВПДП	Все, кроме прямо запрещенных НК РФ
Обороты	максимум 60 000 000 рублей в год	Максимум 150 000 000 рублей в год
Среднесписочная численность сотрудников	Максимум 15 человек	Максимум 100 человек
Стоимость основных средств	—	150 000 000 рублей
Кто применяет	Только ИП	ИП и ООО

Вывод напрашивается сам: совмещение режимов налогообложения выгодно для тех ИП, у которых часть видов деятельности подпадает под патент, а часть нет. ПСН выгоднее и проще в расчетах: один раз в год заплатил в бюджет определенную сумму (вне зависимости от поступлений) — и больше ни о чем не задумываешься.

На два дня доступ бесплатный. Хватит времени, чтобы во всем разобраться и подготовить документы по готовым образцам.