Как платить прибыльный налог?
Весь год компании платят авансовые платежи по прибыльному сбору. Их периодичность связана с тем, какой порядок выбрала организация и каким является её уровень доходов. Порядок уплаты авансов прямо связан с размером полученной фирмой прибыли за четыре квартала, предшествующих отчётному сроку. Касательно фирм, выручка которых не превышает шестьдесят миллионов российских рублей в год – они вносят авансы ежеквартально.
Компании, получающие бОльшие доходы, имеет право:
- платить квартальный налог или помесячные предварительные платежи в течение квартала;
- вносить авансы на основании прибыли по факту, «на руки», подавая декларации помесячно.
Схема выплат избирается единожды в год и закрепляется в учётной политике фирмы о налогах. При изменении схемы необходимо заранее уведомить налогового инспектора.
Рассмотрим подробнее, кто и с какой периодичностью должен уплачивать авансы. Ежеквартально, исключая ежемесячные платежи, это могут делать:
- Компании с годовой выручкой менее 60 миллионов рублей.
- Фирмы-иностранцы, имеющие официальные постоянные представительства.
- Автономные учреждения.
- Инвесторы соглашений о разделе товаров и продукции.
- Компании, не имеющие денежных поступлений от деятельности в коммерции.
- Бюджетные предприятия, исключая театры, библиотеки и музеи.
- Фирмы, подписавшие бумаги о совместной деятельности.
- Фирмы, передавшие в доверительное управление своё имущество.
Ежемесячно с квартальной доплатой авансы платят фирмы, которые смогли заработать более 60 миллионов рублей за предшествующих отчётному сроку четыре квартала. Каждый месяц, опираясь на заработанные по факту деньги, перечислять авансовые взносы могут все организации по собственному желанию, добровольно.
Существует несколько схем уплаты авансов
Что понимает закон под термином «коммерческая недвижимость»?
Действующее законодательство относит к объектам налогообложения по налогу на имущество физических лиц жилые дома, квартиры и комнаты, гаражи и машино-места, объекты незавершенного строительства и иные здания, сооружения, помещения (п.1 ст.401 Налогового кодекса РФ). Понятие «коммерческая недвижимость» в НК не раскрывается: по сложившейся юридической практике к данной категории имущества относят объекты, предназначенные для извлечения постоянной прибыли.
Виды собственности, подпадающие под определение «коммерческая недвижимость»:
— офисы и бизнес-центры;
— кафе и рестораны;
— гостиницы;
— склады;
— производственные цеха;
— автомойки;
— апартаменты и так далее.
Юрист юридической службы «Единый центр защиты» Артем Морозов пояснил, что в российских нормативных актах для обозначения объектов коммерческой недвижимости используется термин «имущество организаций».
Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций является недвижимость, обладающая следующими признаками:
— она учитывается на балансе в качестве объектов основных средств;
— запись о ней внесена в ЕГРН;
— если же такой записи нет, то должны присутствовать основания, подтверждающие прочную связь строения с землей и невозможность переместить объект без причинения его назначению несоразмерного ущерба.
Управляющий партнер консалтинговой компании TOP LINE Наталья Ненашева к свойствам, характеризующим коммерческую недвижимость, отнесла следующие:
— уникальность каждого объекта;
— сравнительно небольшое количество сделок на рынке вследствие специфики актива;
— высокая капиталоемкость недвижимости;
— длительный период присутствия актива на рынке;
— низкая степень взаимозаменяемости объектов из-за существенной зависимости спроса от местоположения объекта, состояния инфраструктуры в районе нахождения недвижимости и других факторов;
— необходимость постоянного управления недвижимостью для получения приемлемого дохода;
— сделки с коммерческой недвижимостью регулируются в рамках предпринимательского права;
— существование ряда специфических рисков (финансовые риски, связанные с условиями пересмотра арендной платы, риски накопления внешнего и функционального износов и др.).
Кстати, земельные участки не подлежат обложению налогом на имущество организаций.
Важно отметить, что владение коммерческой недвижимостью отличается от владения жильем, поэтому и порядок исчисления налога на имущество физических лиц в отношении квартир и, скажем, офисных помещений, будет разным. Так, например, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат, устанавливаются в размере, не превышающем 0,1% от кадастровой стоимости
В отношении зданий, строений, сооружений, помещений налоговая ставка может быть установлена в размере, не превышающем 2% от кадастровой стоимости, — рассказали Gipernn.ru в Управлении ФНС России по Нижегородской области
Так, например, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат, устанавливаются в размере, не превышающем 0,1% от кадастровой стоимости. В отношении зданий, строений, сооружений, помещений налоговая ставка может быть установлена в размере, не превышающем 2% от кадастровой стоимости, — рассказали Gipernn.ru в Управлении ФНС России по Нижегородской области.
Немного о льготах
Льготы бывают двух видов. Во-первых, федеральные, они прописаны в статье 381 Налогового кодекса. Во-вторых, региональные – их устанавливают власти субъектов на свое усмотрение.
Если говорить о федеральных льготах, то все просто. От налогообложения освобождены определенные виды основных средств либо вещи конкретных типов организаций. Например, имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий или коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций. Или взять компании, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции. Такие фирмы имеют право на льготу в отношении имущества, используемого для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Во всех случаях, перечисленных в статье 381 Налогового кодекса, платить налог не нужно вовсе.
Что касается региональных льгот, то с ними ситуация более интересная. Возьмем ситуацию в столице. Льготы установлены статьей 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64. В частности, коммерческие организации освобождаются от уплаты налога с имущества, предназначенного для хранения жидких и твердых противогололедных реагентов. Не нужно начислять налог и если в собственности компании многоэтажные гаражи-стоянки. Более того, льгота действует, да же когда подобные объекты фирма сдает в аренду.
Порядок начисления авансовых платежей
Чиновники определили три способа расчета в зависимости от категории налогоплательщика:
- ежеквартально без внесения авансовых платежей в течение квартала. Таким пользуются обычно компании с невысокой суммой дохода от реализации. Сформировали декларацию, рассчитали сумму к уплате и единовременно перечислили ее в бюджет;
- ежеквартально, но со внесением авансовых платежей в течение квартала. В данном случае налогоплательщик в момент формирования декларации определяет сумму авансовых платежей к уплате на следующий период. На основании ст. 287 НК РФ авансы уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода (если иное не установлено в НК РФ);
- ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. Уплата происходит не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого налогоплательщик рассчитал прибыль.
Способ 1. Ежеквартально только по итогам отчетного периода (п. 3, п. 3.1 ст. 286 НК РФ)
По правилам квартальные авансовые платежи налога на прибыль уплачивают такие налогоплательщики:
учреждения бюджетной сферы
Важно учесть, что библиотеки, театры, музеи, концертные организации исключены из этого перечня;
иностранные компании, которые осуществляют свою деятельность на территории России через постоянные представительства;
выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;
экономические субъекты, участвующие в простых товариществах, но только в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах;
коммерческие компании, выручка которых не превысила лимит выручки в 15 миллионов рублей за каждый из кварталов;
иные категории предпринимателей и организаций, поименованные в пункте 3 .
Способ 2. Ежеквартально, со внесением авансовых платежей.
На основании п. 2 ст. 286 уплачивают все категории налогоплательщиков, за исключением тех, кто платит ежеквартально или по фактической прибыли ежемесячно.
В первом варианте авансы исчисляются с доплатой за квартал. Таким вариантом авансирования пользуются все остальные экономические субъекты, которые не попали в вышеуказанный перечень (п. 3 ст. 286 НК РФ). Определен и лимит ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в 2022 году: ежемесячные авансы платят, если выручка за предшествующие 4 квартала превысила 15 миллионов рублей за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Способ 3. Ежемесячно, исходя из фактической прибыли.
Вправе применить любая организация на ОСНО. Для перехода на эту систему взаиморасчетов с бюджетом придется подать заявление в территориальное отделение ИФНС. В «О переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли» указан порядок перехода:
Вот сводная таблица авансовых платежей по налогу на прибыль в 2022 году для юридических лиц и периодичность их уплаты:
|
Периодичность зачисления авансовых платежей по ННПО |
Категория плательщика |
Условия применения |
|---|---|---|
|
Ежеквартально |
|
Налоговая инспекция не уведомляет налогоплательщиков о возникновении права на ежеквартальные авансы по прибыли. Компания самостоятельно определяет систему расчетов с ФНС. |
|
Ежемесячно и ежеквартально |
Все остальные организации, не указанные в перечне, приведенном выше. |
При возникновении обязательств зачислять авансовые транши в бюджет помесячно и поквартально ФНС не уведомляет налогоплательщика. Организация самостоятельно определяет вариант расчетов с бюджетом и извещает налоговиков. |
|
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактической прибыли |
Вправе применять любой экономический субъект, использующий ОСНО. Если фирма выбрала ежемесячное авансирование, то придется сдавать ежемесячные декларации по ННПО. |
Уведомите ИФНС в установленном порядке о переходе на оплату авансов по фактическим показателям. |
Теперь рассмотрим, как рассчитать и уплатить в бюджет авансирование по каждому варианту расчетов.
Правовые аспекты и особенности расчета
Критериям исчисления и уплаты имущественного налога организаций посвящена 30-я глава НК РФ. Предприятия обязаны рассчитывать, перечислять налог и декларировать его величину в целом за год. Также могут устанавливаться отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев или 1-3 кварталы при расчете по кадастровой стоимости), по итогам которых в ИФНС уплачиваются авансы и сдается Расчет налогового авансового платежа.
Установление правил расчета и перечисления налога находится в компетенции властей субъектов РФ. Местной властью определяются ставки налога (в пределах, оговоренных в НК РФ), алгоритм начисления и сроки оплаты, а также обязанность поквартальной сдачи декларации и перечисления авансовых платежей, либо их отмене для некоторых групп плательщиков.
Если властью региона принято решение не устанавливать отчетные периоды, то оплатить налог и отчитаться можно по завершении года. Если местными нормативами упразднение отчетных периодов не оговорено, то предприятию необходимо ежеквартально отчитываться, сдавая авансовый расчет по налогу имущество, и уплачивать авансы.
Заметим, что с начала 2021 года движимое имущество предприятий налогом не облагается, т.е. плательщиками остаются компании-владельцы недвижимости.
Начисление налога зависит от способа оценки активов. Различают два метода расчета – с учетом среднегодовой и с учетом кадастровой стоимости.
В первом варианте подсчет аванса за 3 квартал (точнее, за 9 месяцев) осуществляют по формуле:
АВ = ((ОСт01.01. + ОСт01.02. + ОСт01.03. + ОСт01.04. + ОСт01.05. + ОСт01.06. + ОСт01.07. + ОСт01.08. + ОСт01.09. + ОСт01.10.) / 10) × СНИ, где
ОСт — остаточная стоимость объектов недвижимости на начало месяца;
10 — число месяцев (9 + 1). Количество месяцев больше, чем в отчетном периоде, так как в формуле участвует 10 значений стоимости имущества;
СНИ — ставка налога на имущество, утвержденная законами регионов (не выше 2,2%).
Налог, исчисляемый по кадастровой стоимости, применяют по объектам ОС, означенным в п. 1 ст. 378.2 НК РФ. Список таких активов публикуется в регионах по факту проведения кадастровой оценки и утверждения соответствующего закона. Формула расчета аванса налога на имущество за 9 месяцев 2021 г. по кадастровой стоимости будет такой:
АВ = КС × ¼ × СНИ, где
КС — кадастровая стоимость объекта на 01.01.2019;
СНИ — ставка налога, установленная местным законодательством (не более 2%).
Данная формула предполагает возможность корректировки стоимости посредством коэффициента владения. Он определяется делением числа полных месяцев, на протяжении которых компания владеет активом, на количество полных месяцев в отчетном квартале. Полным считают месяц, если право владения им возникло до 15 числа, либо утратилось после 15 числа.
Если предприятие располагает имуществом, стоимость которого учитывается и по среднегодовым значениям, и по кадастру, то рассчитывать налог придется по каждой категории в отдельности.
По какой форме производится расчет авансового платежа?
ММВ-7-21/2171 от 31 марта 2017 годаТакой бланк включает в себя ряд обязательных моментов:
- Титульный лист, который для формы отчетности является стандартным;
- Раздел номер один, где нашли отражение общие суммы, начисляемые в период авансов с их последующей разбивкой по ОКТМО;
- Раздел номер 2, где производится расчет суммы платежа. Это делают не только физические лица или организации, владеющие собственностью и зарегистрированные на территории Российской Федерации, но и все иностранные компании, имеющие в нашей стране официальные представительства, если у них есть какая-либо собственность движимого и недвижимого плана;
- Подпункт 2.1, куда включается информация относительно объектах недвижимости, которые будут облагаться налогом по так называемой среднегодовой стоимости;
- В третьем пункте рассчитываются авансовые платежи по кадастровой стоимости.
Юридические лица, зарегистрированные на территории страны, а также иностранные организации, которые имеют представительства в российских регионах, обязаны заполнять подобную декларацию. В связи с тем, что новая форма вступила в действие только в июне текущего года, налоговая инспекция принимала декларации по прежней форме вплоть до сентября, после чего был осуществлен полный переход на новое оформление.
Как заполнить авансы
Для оплаты аванса по имуществу необходимо заполнить форму КНД1152028, соблюдая правила, изложенные в приложении для приказа по ФНС №ММВ-7-11/895:
- Этот расчет выполнять за каждый подотчетный период отдельно.
- При заполнении документа значения аванса указывать в целых рублях.
- Нумерация страниц – сквозная, начинается с титульного листа. Показатель номера страницы – трехзначный.
- Каждому показателю соответствует одно поле с определенным количеством знаков (за исключением даты).
- Заполнение полей начинается слева, с первого «квадратика».
- При компьютерном заполнении бланка выравнивание по правому знакоместу.
- При отсутствии показателя ставится прочерк во всех знакоместах графы.
- Если показатель не занимает всей строки, то в незанятых символами местах ставятся прочерки.
- Заполняется расчет так: титульный лист, 3-ий раздел, 2-ой раздел, 1-ый раздел.
- 3-ий раздел заполняется компаниями, имеющими на своем балансе имущество с кадастровой оценкой по каждому объекту.
- 2-ой раздел заполняется на каждый тип объектов отдельно (разный ОКТМО или ставка налога).
- В первом разделе имеется семь блоков для заполнения отчета по имуществу с различными ОКТМО по отдельности.
Если остаточная стоимость имущества равна нулю, компания не может освобождаться от подачи в ФНС авансового отчета. В этом варианте в расчетах суммы указывается 0. Расчет можно не делать, только если в фирме на балансе налогооблагаемого имущества нет вообще.
Особенности расчета транспортного налога
В связи с применением повышающих ставку налога коэффициентов при расчете следует учитывать некоторые моменты:
• сумма налога по каждой единице транспорта начисляется отдельно;
• транспортный налог рассчитывается по той же формуле, что и авансовый платеж на имущество, – четверть произведения налоговой базы и соответствующей ставки с учетом повышающего коэффициента.
Законодательно установлены коэффициенты, размер которых зависит не только от стоимости транспортного средства, но и от года его выпуска. Поэтому, прежде чем рассчитать сумму налога, необходимо сопоставить сведения по каждой единице.
Еще один нюанс: региональным властям дано право устанавливать особый режим для уплаты транспортного налога для некоторых категорий плательщиков. Поэтому условия при уплате этого налога не укладываются в общие рамки и в каждом регионе подчиняются местным нормативным актам.
Как рассчитывают налоги
Чтобы правильно рассчитать какую сумму налога требуется заплатить, нужно знать какие расходы и доходы должны попасть в отчет, а какие указывать не нужно. Законом разрешено два метода определения дат, когда эти операции можно признавать.
Первый метод. Начисление
Время фактического поступления денежных средств или понесения затрат никакой роли не играет. Доходы и расходы признаются тогда, когда были отражены в документах. Если приход средств с расходами имеют косвенную связь, которую невозможно четко определить, компания сама распределяет доходы, используя принцип равномерности. Дата продажи готового товара (оказание услуг) считается датой совершения сделки
При этом неважно, когда именно поступили деньги
Датой получения внереализационной выручки признается:
- для дивидендов — число, когда деньги поступили на расчетный счет получателя;
- для подаренного имущества или остальной подобной доходности — дата подписания документа о приёме-передачи.
Второй метод. Кассовый
Кассовый метод — полная противоположность методу начисления. Датой получения доходности считается дата поступления денег в кассу или на расчетный счет предприятия, получение права на собственность и т.д. Затраты признают только после их уплаты, то есть когда деньги уходят из кассы.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат от деятельности организации, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Информация о формировании конечного финансового результата отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
На указанном счете отражаются также суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Транспортный налог: изменения в законодательстве
В 2015 году авансовый платеж по транспортному налогу, как и расчет в целом, несколько изменен. Законодательно введены и утверждены повышающие коэффициенты. Их применяют при исчислении налога на дорогостоящие автомобили. Этот налог также является региональным и действует на основании соответствующих законов российских субъектов, а платежи, естественно, поступают в местные бюджеты.
Законодательные органы регионов определяют ставки и сроки перечисления налога, хотя его предельные размеры, конечно, установлены в НК РФ. К примеру, размер налоговой ставки не должен превышать указанный в НК РФ более чем десятикратно. Уплачивается налог в бюджет того региона, где зарегистрирована компания.
Нужно ли сдавать отчет в 2021 году
С января 2021 года отчет по форме КНД 1152028 отменен. ИФНС принимает только годовую декларацию по налогу на имущество — до 30 марта следующего налогового периода (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Региональные власти устанавливают для налогоплательщиков обязанность по уплате ежеквартального имущественного аванса. Правила исчисления авансовых платежей в 2021 году изменились: взнос рассчитывают по измененной кадастровой стоимости недвижимости.
ВАЖНО!
Налоговая декларация по налогу на имущество за 3 квартал 2020 года не подается. Налогоплательщики отчитываются в территориальную ИФНС по другим обязательным взносам.
Сроки налоговой отчетности за 3 квартал 2021 года:
- НДС — до 26.10.2020. Подробности — в статье «Отчетность по НДС в 2021 году».
- Прибыль — до 28.10.2020. Подробности — в статье «Декларация по налогу на прибыль: заполнение и сдача».
- Декларация по ЕНВД — до 20.10.2020. Порядок заполнения — в статье «Налоговая декларация по ЕНВД».
- Упрощенная налоговая декларация — до 20.10.2020. Порядок заполнения — в статье «Единая (упрощенная) налоговая декларация: особенности заполнения».
- 6-НДФЛ — до 02.11.2020. Правила — в статье «Как заполнить форму 6-НДФЛ. Полное руководство».
Как не пропустить важные изменения
Следите за изменениями в работе с помощью КонсультантПлюс. Настройте индивидуальный профиль и получайте уведомления о новостях и поправках сразу, как они появляются. Инструкции в системе обновляются сразу после изменений и всегда актуальны. Попробуйте бесплатно 2 дня!
Срок уплаты авансового платежа по УСН
Используя общепризнанный принцип неразрывности учетных операций, законодатели утвердили накопительный метод начисления налога с начала года.
• за 1-й квартал — до 25 апреля;
• за 1-е полугодие — до 25 июля;
• за 9 месяцев — до 25 октября.
По завершении года бухгалтерией предприятия или предпринимателем производится окончательный расчет налога за год с уменьшением его суммы на величину уплаченного аванса. Перечислить начисленную сумму следует до 25 января. Декларации по УСН предоставляются в ИФНС организациями-упрощенцами до 31 марта, а предпринимателями – до 30 апреля. Таков алгоритм обязательных расчетов с ИФНС: авансовый платеж по УСН, сроки и их неукоснительное соблюдение. Стоит ли говорить о том, что любое нарушение сроков уплаты налога повлечет предъявление штрафных санкций.
Взносы по прибыли, полученной в предыдущем месяце
Этот вариант доступен абсолютно всем организациям без исключений. Сумма налога рассчитывается из выручки, которую получила компания за отчетный временной промежуток (один, два, три и более месяца).
Чтобы с предстоящего календарного года начать использовать этот режим уплаты налога, заполните заявление и передайте его в ближайшее отделение. Сделать переход необходимо не позже 31 декабря. Например, если в 2018 г. руководство предприятия планирует вносить ежемесячные платежи, которые должны рассчитываться из полученной по факту прибыли, заявление в налоговый орган нужно предоставить до 31.12.2017 года.
Документ составляется в произвольном виде
Что делать в случае переплаты?
Если произошла ошибка и вы переплатили налога больше, чем необходимо, вы можете вернуть деньги назад. У налогоплательщика есть на это 3 года с даты подачи налоговой декларации, а не уплаты аванса. Если служащие налоговой не идут на возврат денег, настаивайте. Закон на вашей стороне.
Как оплачивают налог на прибыль предприятия, которые лишены права на использование упрощенной системы налогообложения
Если доходы фирмы превышают установленный государством лимит, коммерческое предприятие лишается права на упрощенный режим оплаты налога. Первое время после потери «упрощенки» компания должна производить налоговые взносы как новая организация, то есть передавать авансовые платежи каждые 30 дней, начиная с окончания целого квартала. Датой образования фирмы будет считаться число, когда она совершила переход на стандартную налоговую систему.
Если организация переведена на обычную систему с начала октября 2016 года, то она должна начать перечислять взносы после завершения четвертого квартала 2019 года. Авансы должны поступать в бюджет, начиная с января 2019 года. Но, согласно закону, суммы авансов за первый квартал равны сумме авансов за четвертый квартал. Поскольку за тот период взносов нет, у компании нет возможности рассчитать сумму платежа. Поэтому обязанность передавать платежи возникает у нашей организации только во втором квартальном периоде 2017 года.
Какая ставка действует по налогу на прибыль
Налоговая ставка равна 20% НК РФ Статья 284. Налоговые ставки . 17% от прибыли идёт в региональный бюджет, 3% — в федеральный. Для некоторых видов деятельности действуют специальные ставки или распределение отчислений по бюджетам. Например, все 20% от прибыли, полученной от добычи углеводородного сырья, направляются в федеральную казну.
Региональные власти вправе Федеральный закон от 30.11.2016 N 401‑ФЗ снизить свою часть ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, но не больше чем до 12,5%.
Как рассчитывается налоговая база
Налог начисляется на прибыль, то есть на разницу между доходами и расходами
Поэтому важно определиться с каждым из понятий
Доходы — это выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Учитываются также средства, полученные не от основной деятельности, а от долевого участия в других организациях, в виде процентов по займу и так далее.
При этом существует довольно длинный список видов доходов, освобождённых от налогообложения. В него входят, например, курортные сборы и деньги, полученные в рамках целевого финансирования. Перечень целиком можно найти в статье 251 Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы Налогового кодекса.
Расходы — это обоснованные затраты предприятия, которые можно подтвердить бумагами. Сюда входят деньги, направленные на зарплаты сотрудников, покупку материалов, амортизацию основных средств, судебные и арбитражные сборы, проценты по кредитам и так далее.
Для российской компании или иностранной, работающей в РФ через представительство, налоговая база будет равна разнице между доходами, которые подлежат налогообложению, и расходами. У других зарубежных организаций при расчёте прибыли учитываются не все виды доходов — какие именно, прописано в статье 309 НК РФ Статья 309 НК РФ.
Как рассчитать налог на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций начисляется за год. Если представлять себе самую простую формулу, то она будет выглядеть так:
Налог = (Доходы − Расходы) × Налоговая ставка
Но считать придётся отдельно для налога, зачисляемого в региональный и федеральный бюджеты. Например, ваш годовой доход — 5 миллионов. Расходы составили 3,5 миллиона. Значит, вам придётся отдать 17% от 1,5 миллионов в казну субъекта и 3% — в федеральную.
Но ещё есть авансовые платежи. Большинство организаций должны вносить их ежемесячно, хотя некоторым разрешается делать это ежеквартально. К исключениям относятся предприятия, у которых доходы за предыдущие четыре квартала не превышали 15 миллионов рублей за квартал, и некоторые Статья 286. Порядок исчисления налога и авансовых платежей другие компании.
Квартальные платежи рассчитывают из фактического дохода. Ежемесячные — из предполагаемого (на основании данных за предыдущий отчётный период).
Вот как считаются ежемесячные платежи:
- В первом квартале они равны платежам, рассчитанным на четвёртый квартал предыдущего года.
- Во втором квартале ежемесячный платёж составляет треть от суммы уплаченного аванса за первый квартал.
- В третьем квартале — это треть от разницы аванса за полугодие и первый квартал.
- В четвёртом квартале — треть от разницы аванса за 9 месяцев и полугодие.
Для квартального аванса формула будет следующей:
Авансовый платёж = (Доходы за период — Расходы за период) × Налоговая ставка — Авансовый платёж за предыдущий отчётный период
Скажем, за полгода компания заработала 1,2 миллиона и потратила 400 тысяч. За первый квартал она заплатила аванс в 100 тысяч рублей. Следовательно, ей придётся отдать за полугодие:
(1 200 000 — 400 000) × 20% — 100 000 = 60 000 рублей
Новые организации уплачивают не ежемесячные, а квартальные авансовые платежи до тех пор, пока не закончится полный квартал с даты их регистрации. После этого надо оценить выручку: если её размер не превышает 5 миллионов в месяц или 15 в квартал, можно продолжать уплачивать квартальные.
При расчёте налога на прибыль организаций важно понимать, какие доходы можно признать в определённом периоде, а какие нет. Это зависит от способа их признания
По кассовому методу доходы учитывают в момент поступления, расходы — в момент списания. При методе начисления и то, и другое учитывают в момент возникновения, фактические сроки перечисления или списания денег не важны.
Кроме того, организация вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму убытка предыдущего, но не более чем на 50%. Пока вы это делаете, храните документы об отрицательных результатах работы.
Как выбирают объекты налогообложения по УСН
Алгоритм расчёта авансовых платежей отличается по объектам налогообложения. Во-первых, по-разному определяют налоговую базу, во-вторых, при расчёте авансов с «доходов», рассчитанную сумму (произведение налоговой базы на ставку налога) уменьшают на суммы, связанные со страховыми выплатами. Кроме того, по каждому объекту налогообложения действуют разные ставки налога.
Таблица: чем отличаются алгоритмы расчёта налога
| Отличия | Объекты налогообложения | |||
| Доходы | Доходы, уменьшенные на величину расходов | |||
| Налоговая база | сумма учтённых доходов | ст. 346.14, 346.15, 346.17 НК РФ | разница учтённых доходов и расходов | ст. 346.14, 346.15, 346.16, 346.17 НК РФ |
| Налоговые ставки (общие) | 1–6 % | п.1 ст.346.20 НК РФ | 3–15 % | п.2,3 ст.346.20 НК РФ |
| Уменьшение рассчитанной суммы аванса |
|
п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ | не уменьшают | п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ |
Приведённые различия влияют на выбор объекта налогообложения.
Для наглядного пояснения того, как подобрать оптимальную для себя систему налогообложения, разберём конкретный пример. ООО «Вечер» занимается возведением бытовых построек. Доходы за 9 месяцев достигли 512 140 руб., расходы — 421 287 руб., из них страховые выплаты — 5 389 руб. Компания решила перейти на УСН. В области, где зарегистрировано ООО «Вечер», ставка по объектам налогообложения «доходы» равна 6%, по объектам налогообложения «доходы за минусом расходов» – 15%. Для выбора объекта налогообложения произвели два расчёта, которые приведены в таблице.
Таблица: как рассчитать эффективность системы налогообложения
| Показатели | Доходы | Доходы, уменьшенные на величину расходов | |
| 1 | доходы за 9 мес., руб. | 512 140 | 512 140 |
| 2 | расходы за 9 мес., руб. | 421 287 | 421 287 |
| 3 | страховые платежи за 9 мес., руб. | 5 389 | 5 359 |
| 4 | доходы, уменьшенные на величину расходов за 9 мес., руб. | — | 90 853 (512 140 – 421 287) |
| 5 | налоговая ставка, % | 6 | 15 |
| 6 | произведение налоговой базы на ставку налога, руб. | 30 728 (512 140 * 6%) | 13 628 (90 853 * 15%) |
| 7 | максимальная сумма уменьшения аванса за 9 мес., руб. | 15 364 (30 728 * 50%) | – |
| 8 | сумма авансового платежа за 9 месяцев, руб. | 25 339 (30 728 — 5 389) | 13 628 |
| 9 | выбранный объект | да | нет |
В случае стабильности производства ООО «Вечер» на УСН выгоднее рассчитывать налог по системе УСН 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов, потому что в этом случае сумма налога будет меньше.
Однако так бывает не всегда. Для наглядной иллюстрации этого утверждения рассмотрим другой пример. ООО «Закат», зарегистрированное в этой же области, собирает водопроводные краны. За 9 месяцев оно получило 516 840 рублей доходов при расходах 381 562 рубля, из которых страховые платежи — 5 278 рублей. Таблица показывает, как отличаются суммы аванса за 9 месяцев по разным объектам налогообложения.
Таблица: как посчитать сумму налога при разных системах УСН
| № п/п | Показатели | Доходы | Доходы, уменьшенные на величину расходов |
| 1 | доходы за 9 мес., руб. | 516 840 | 516 840 |
| 2 | расходы за 9 мес., руб. | 321 562 | 321 562 |
| 3 | страховые платежи за 9 мес., руб. | 5 278 | 5 278 |
| 4 | доходы, уменьшенные на величину расходов за 9 мес., руб. | — | 195 278 (516 840 – 321 562) |
| 5 | налоговая ставка, % | 6 | 15 |
| 6 | произведение налоговой базы на ставку налога, руб. | 31 010 (516 840 * 6%) | 29 292 (135 278 * 15%) |
| 7 | максимальная сумма уменьшений, руб. | 15 505 (31 010 * 50%) | – |
| 8 | сумма авансового платежа за 9 месяцев, руб. | 25 732 (31 010 – 5278) | 29 292 |
| 9 | выбранный объект | нет | да |
ООО «Закат» при сохранении темпов производства и уровня доходности выгоднее рассчитывать налог по схеме УСН 6% с доходов.
Варианты внесения платежа
Лишь некоторым компаниям дается возможность вносить налог не ежемесячно, а реже — каждый квартал. На поблажку имеют право:
- представительства иностранных компаний, постоянно ведущие коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;
- бюджетные организации (исключения — музей, театр, библиотека);
- компании с небольшой прибылью — не более 15 миллионов за каждый из четырех предыдущих кварталов;
- автономные учреждения;
- организации, ведущие некоммерческую деятельность.
Остальные компании должны перечислять налог каждый месяц. Закон предусматривает два варианта оплаты:
- Вносить денежные средства ежемесячно и ежеквартально доплачивать остаток.
- Рассчитывать сумму ежемесячных авансов по прибыли, полученной организацией в предыдущем месяце.
