Комментарий к федеральному закону от 29.11.2014 № 382-фз «о внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса российской федерации»

Предоставил имущество безвозмездно – налог не плати

В определенных
случаях организации обязаны предоставлять имущество в пользование
государственным и муниципальным органам, учреждениям и унитарным
предприятиям на безвозмездной основе. Например, согласно ч. 6
ст. 48 Федерального закона от 07.02.2011 №3‑ФЗ «О полиции» транспортные организации
предоставляют на безвозмездной основе территориальным органам
и подразделениям полиции, выполняющим задачи по обеспечению
безопасности граждан и охране общественного порядка, противодействию
преступности на железнодорожном, водном и воздушном транспорте,
служебные и подсобные помещения, оборудование, средства и услуги
связи.

Законодатели ранее освободили такие операции
от обложения НДС (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ),
но не предусмотрели никакой компенсации понесенных при этом
данными организациями расходов в отношении налога на прибыль. Теперь
этот недочет исправлен.

Так,
в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ
в действовавшей редакции такое имущество, как и любое другое,
переданное в безвозмездное пользование, выводилось из состава
амортизируемого имущества. Эта норма уточнена. Теперь, если налогоплательщик
передал основное средство в безвозмездное пользование государственному
или муниципальному органу, учреждению или унитарному предприятию,
поскольку был обязан это сделать, амортизацию по такому основному средству
он продолжает начислять (изменен также абз. 1 п. 2 ст. 322
НК РФ).

При этом
начисленную амортизацию можно учитывать при расчете налога на прибыль
(ст. 256 НК РФ дополнена п. 4). Все расходы,
связанные с указанными операциями, можно будет учитывать как прочие
расходы на основании нового пп. 48.7 п. 1 ст. 264
НК РФ.

В пункте
3 ст. 256 НК РФ уточнен также абз. 4. Согласно ему
из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства,
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции
и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Однако
на практике такие основные средства, несмотря на то что они находятся
на реконструкции и модернизации, часто продолжают использоваться
в деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению
Минфина, в таких случаях начисление амортизации в целях исчисления
налога на прибыль возможно, но только при условии,
что налогоплательщик в налоговом учете может выделить в два
самостоятельных объекта учета часть объекта основных средств, находящуюся на реконструкции
(модернизации) более 12 месяцев, и остальную (нереконструируемую,
немодернизируемую) часть этого объекта (см., например, Письмо
от 19.10.2012 № 03‑03‑06/1/560).

Финансисты
решили, что в таком случае амортизация начисляется
на действующую часть основного средства (учитываемую
как самостоятельный инвентарный объект).

Теперь
Налоговым кодексом разрешено начислять амортизацию на реконструируемое
(модернизируемое) основное средство, если оно участвует в деятельности,
направленной на получение дохода. При этом нет никаких ограничений,
то есть амортизация может начисляться в отношении всего основного
средства без разделения его на действующий и не действующий
инвентарные объекты.

Налог на доходы физических лиц

О помощи налогоплательщикам при чрезвычайных
ситуациях

С 01.01.2015 немного изменился порядок освобождения
от обложения НДФЛ выплат налогоплательщикам и членам их семей,
связанных со стихийными бедствиями или терактами. Раньше такие
выплаты были упомянуты в абз. 2 и 6 п. 8 ст. 217
НК РФ.

В данном
пункте говорилось об освобождении от обложения НДФЛ выплат
в связи с различными событиями в жизни налогоплательщика,
при которых он испытывает материальные затруднения. При этом, чтобы
не облагаться НДФЛ, данные выплаты должны были носить единовременный
характер.

Теперь
упомянутые выплаты, связанные со стихийными бедствиями или терактами,
выделены в отдельные п. 8.3 и 8.4 ст. 217
НК РФ. При этом условие о единовременном характере
для них исключено. Это распространяется в том числе
на материальную помощь, которую можно будет выплачивать одному
и тому же физическому лицу несколько раз, причем она не будет
облагаться НДФЛ.

Применять вычеты по НДС будет проще

В статью
172 НК РФ внесены два принципиальных изменения (в нее добавлен п. 1.1),
направленных на облегчение применения налогоплательщиками вычетов
по НДС. Первое из них заключается в следующем.

Хотя
возможность произвести вычет по НДС декларируется контролирующими органами
как право налогоплательщика, в то же время они
до последнего времени довольно жестко пытались ограничивать его
в отношении периода, когда он может это сделать.

Так,
казалось бы, от того, что налогоплательщик применит вычет
в более позднем периоде, чем тот, в котором оказались соблюдены
все условия для его применения, бюджет как минимум не проиграет.
Но в письмах Минфина России от 12.03.2013 № 03‑07‑10/7374,
от 13.02.2013 № 03‑07‑11/3784, от 15.01.2013 № 03‑07‑14/02,
от 31.10.2012 № 03‑07‑05/55 указывалось, что в таких
случаях надо подать уточненную декларацию за тот период, когда возникло
право на применение вычета. Причем нередко данного мнения придерживались
и судьи (постановления ФАС ЗСО от 16.08.2013 по делу
№ А81-4188/2012, ФАС ВВО от 31.01.2011 по делу
№ А11-2497/2010).

Однако
арбитры стали склоняться к тому, что налогоплательщик вправе заявить
вычет в любом периоде в пределах трехлетнего срока после того,
как он получил на него право, а не только непосредственно
в этом периоде. Кульминацией стало принятие Постановления Пленума
ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих
у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием
налога на добавленную стоимость».

В пункте
27 данного решения арбитры указали, что налоговые вычеты могут быть
отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой
из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов, поскольку
иного не предусматривает НК РФ. Главное, чтобы налоговый вычет был
отражен в декларации до истечения предусмотренного п. 2
ст. 173 НК РФ трехлетнего срока.

Теперь
в ст. 172 НК РФ прямо указано, что налоговые вычеты
могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после
принятия на учет приобретенных налогоплательщиком
на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав
или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Фактически налогоплательщик
может выбрать тот период, когда он применит вычет, по которому все условия
соблюдены.

И здесь же
не менее определенно установлено, что если счет-фактура получен после
истечения налогового периода, к которому он относится,
но до срока представления налоговой декларации за этот период,
установленного НК РФ, то вычет можно произвести именно в том
периоде, когда были соблюдены все условия для его применения.

Пример
1.

Условия
для применения вычета по операции, совершенной в I квартале 2015
года, соблюдены в этом же квартале, за исключением того,
что счет-фактура получен 15 апреля 2015 года.

В этом
случае согласно новому п. 1.1 ст. 172 НК РФ вычет можно
отразить именно в декларации за I квартал 2015 года.

До сих
пор контролирующие органы рассуждали так: нет счета-фактуры – нет
и вычета. В каком периоде налогоплательщик его получил, в том
пусть и применит вычет (см., например, письма Минфина России
от 08.08.2014 № 03‑07‑09/39449, ФНС России от 28.07.2014
№ ЕД-4-2/14546).

Судьи
нередко высказывались так же, хотя в результате, как правило, принимали
решение в пользу налогоплательщика, который рассчитывал применить вычет
в периоде получения счета-фактуры, обосновывая это тем, что данный
документ был им получен несвоевременно, не в том периоде, когда
остальные условия для применения вычета были соблюдены (постановления
ФАС ЗСО от 07.10.2013 по делу № А81-4911/2012, ФАС МО
от 04.03.2013 по делу № А40-83606/12‑115‑56, ФАС ЦО
от 21.02.2013 по делу № А35-4522/2012).

В то же
время в других случаях арбитры указывали, что счет-фактура является
основанием для вычета, но налогоплательщик имеет право его применить
в том периоде, когда были совершены операции по приобретению товаров
(работ, услуг). Это можно сделать тогда, когда поступил счет-фактура,
и при необходимости можно подать уточненную декларацию.

Теперь
так позволяет поступить Налоговый кодекс, но только, как мы указали,
в том случае, если еще не наступил установленный НК РФ срок
сдачи декларации. По нашему мнению, получение счета-фактуры после этого
срока не позволит налогоплательщику произвести вычет в периоде,
к которому данный счет-фактура относится. Это придется сделать в том
периоде, в котором счет-фактура получен. НК РФ теперь строго
разграничивает получение счета-фактуры до и после наступления срока
подачи декларации.