Налог на имущество организаций с 2022 года: новые сроки и порядок уплаты

Новый формат декларации и иные изменения по части отчетности: период с 2022 по 2022 гг.

Юрлица представляют в конце налогового (а также отчетного) периода в ИФНС, прежде всего, декларацию по ИН, а также расчет по вносимым авансам. В общем случае отчитываться следует по месту расположения недвижимого объекта. Крайний срок подачи отчетности:

до 30 марта текущего года сразу после прошедшего налогового периода (для декларирования);
до 30 дн. после завершения отчетного периода (для расчетов).

Данный порядок подачи отчетности сохраняется вплоть до 2022 г. Далее, начиная с 2022 г. юрлица представляют декларацию по новым правилам. Причем срок подачи (до 30 марта) остается прежним. В остальном порядок декларирования не поменялся. Так, к примеру, крупные организации по-прежнему сдают отчетность в ИФНС по месту своего учета (как крупного плательщика).

Бланк уведомления включает: реквизиты декларанта и ИФНС, конкретный период, в котором применяется избранный вариант подачи отчетности. Его надлежит заполнять и подавать каждый год до 1 марта (в текущем налоговом периоде).

Обязательное требование при отправке уведомления: представлять его нужно единожды за год, непосредственно в ИФНС своего региона. Избранный вариант подачи декларации поменять на протяжении текущего налогового периода нельзя.

Форма декларации обновилась. С 2022 г. декларанты должны заполнить и подать пятистраничный бланк, утвержденный ФНС РФ № ММВ-7-21/575 от 04.10.2022.

Следует обратить внимание, что за 2022 г. подают пока еще старую форму декларации по ИН, а за 2022 г

и далее уже новую. Отчетность представляют только в том случае, если имеется недвижимость. При ее отсутствии ничего подавать не нужно. По вопросу возможного самостоятельного исключения имущества из амортизируемого и об учете ущерба от его реализации, дает пояснения Минфин РФ (письмо № 03-02-08/5904 от 28.02.2013).

Что касается формы расчета (КНД 1152028), то для целей отчетности пока используется следующий бланк.

Обозначенные формы отчетности, предназначенные именно для юрлиц, одобрены и введены приказом ФНС РФ № ММВ-7-21/575@ от 04.10.2022 (см. приложения № 1 и № 4). Настоящим приказом представлен также формат всей отчетности в электронном виде и новый порядок ее заполнения. Найти все необходимые для подачи и заполнения документы можно на сайте ФНС РФ.

Какие разделы декларации заполняем

Декларацию сдавайте в следующем составе:

Титульный лист и раздел 1 — всегда, когда подаем декларацию;
Разделы 2 и 2.1 — если есть имущество, облагаемое налогом по среднегодовой стоимости;
Раздел 3 — если есть имущество, облагаемое налогом по кадастровой стоимости.
Раздел 4 — если на балансе головной организации или обособленных подразделений есть движимые основные средства с остаточной стоимостью больше нуля.

Мы рекомендуем заполнять декларацию в последовательности: Титульный лист → Раздел 3 → Раздел 2 → Раздел 2.1 → Раздел 1 → Раздел 4.

Быстро сдать декларацию по налогу на имущество и другие отчёты через Экстерн

Особенность Приморья

На территории Приморского края авансовые платежи по налогу на имущество нужно уплачивать не позднее 10 мая, 10 августа и 10 ноября по окончании отчетных периодов (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Если объекты недвижимости, облагаемые по среднегодовой стоимости, находятся в Приморском крае, то уведомление следует подать в Управление ФНС России по Приморскому краю (код 2500).

ПРИМЕР

В отношении налогового периода по налогу на имущество с 01.01.2022 по 31.12.2022 уведомление следует представить не позднее 1 марта 2022 года.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Что облагаем

Недвижимое имущество, отраженное на балансе как основное средство, если налоговая база по ней определяется как среднегодовая стоимость. Среди прочего (неочевидные случаи) обложения налогом:

недвижимость передана другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение;
передана в доверительное управление (кроме ПИФ);
внесена в совместную деятельность;
получена по концессионному соглашению;
получена вами как управляющей компанией ПИФ.

Также налогом облагается недвижимость, которая находится в России и принадлежит организации на праве собственности, хозяйственного ведения, получена по концессионному соглашению, если налоговая база в её отношении определяется как кадастровая стоимость.

Объектом налогообложения не является любое движимое имущество, а также недвижимость вроде земли и водоёмов, перечисленная в п. 4 ст. 374 НК РФ.

Не облагаем налогом, но отражаем в декларации как льготное:

имущество, используемое в основной деятельности религиозных организаций, организаций уголовно-исполнительной системы, фармацевтических или общественных организаций инвалидов;
имущество протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро, юридических консультаций, управляющих компаний и участников проекта «Сколково», ИНТЦ, участников, резидентов или управляющих особых экономических зон;
федеральные автодороги, вновь вводимая энергоэффективная недвижимость, недвижимость для добычи углеводородов

Полный список федеральных льгот — в ст. 381 НК РФ. Каждый регион может самостоятельно решать, какие льготы вводить на своей территории, кто и по какому имуществу сможет их применять (ст. 372 НК РФ). Чтобы узнать, какие льготы действуют в вашем регионе, обратитесь в инспекцию или посмотрите на официальном сайте ФНС.

С какого имущества не надо платить налог на имущество организаций?

В список необлагаемого имущества входят объекты (п. 4, ст. 374 НК РФ):

Имеющие официальный статус и отнесенные к культурному наследию народов России (произведения живописи, скульптуры, памятники культуры и истории, и иные, перечисленные в Федеральном законе от 25.06.2002 года № 73-ФЗ).
Находящиеся в управлении оперативном органов исполнительной власти Федерации, а также судам, поименованным в международном реестре судов.
Все объекты природопользования (природные ресурсы, в том числе водные объекты).
Ядерные хранилища.
Атомные суда и установки, ядерные установки, космические объекты, ледоколы.
Основные средства на балансе организации, относящиеся к 1 и 2 группам амортизации.
Суда и воздушные суда, получившими статус в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 года № 291-ФЗ.

Шаг № 2. Оформляем раздел № 2

Если в собственности компании числится недвижимость, в отношении которой фискальные обязательства исчисляются по среднегодовой стоимости, то этот раздел придется заполнить. При отсутствии информации проставьте прочерки.

В первую очередь указываем код имущественных объектов (в большинстве случаев это 03) и ОКТМО по местонахождению имущественных активов.

ВАЖНО!

Если компания имеет в собственности основные средства, расположенные по разным ОКТМО, то придется заполнить несколько разделов № 2 — отдельно для каждого ОКТМО. Аналогичное правило действует и в случаях, если к разным категориям основных средств следует применять разные налоговые ставки.

Построчное заполнение отчета по налогу на имущество в 2022 году для юридических лиц — раздел 2:

Строки 020-130 — указываем стоимость имущества в графе 3 по состоянию на отчетную дату (начало каждого месяца). Сведения должны соответствовать данным бухгалтерского учета. Если у компании имеются льготы (льготируемые активы), то их следует зарегистрировать в соответствующих строках графы 4.
Строка 140 — указываем остаточную стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года. Данные вносим соответственно: в графу 3 — общие сведения, в графу 4 — данные о льготируемых ОС. Если в этой категории активов числится недвижимость, то информацию о ее стоимости укажите в строке 141.
Строка 150 — это среднегодовая стоимость основных средств, исчисленная по формуле: сумма строк 020-140, разделенная на 13.
Далее укажите сведения о льготах (строки 160, 170).
Строка 180 содержит долю балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби). Заполняется, только если в строке 001 раздела № 2 указан код 02.
В стр. 190 укажите налогооблагаемую базу (среднегодовая стоимость объектов минус льготы дробной части строки 170).
Стр. 200 — код налоговой льготы.
Стр. 210 декларации — это налоговая ставка. Ее указывайте с учетом льгот, предусмотренных НК РФ. В нашем случае строка 210 содержит ставку, равную 2,2%.
Стр. 220 — это сумма исчисленного обязательства за налоговый период. Рассчитывается как произведение стр. 190 и стр. 210, разделенное на 100%, то есть налогооблагаемая база умножается на ставку.
Стр. 230-240 — это информация о льготах, которые уменьшают сумму платежей в бюджет.
Если компания перечисляет платежи за пределами нашей страны, то эти суммы следует указать в строке 250.
Стр. 260 декларации по налогу на имущество содержит исчисленную сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Как заполнить новый бланк отчета

Вот пошаговая инструкция, как заполнить декларацию по налогу на имущество за 2020 год, с иллюстрациями.

Шаг 1. Заполняем Титульный лист.

ИНН и КПП заполняются в соответствии с регистрационными документами. Код налогового периода для отчета за 2020 года имеет значение «34». Если в ИФНС отчитывается ликвидированное или реорганизованное предприятие, то проставляется значение «50». Код по месту нахождения имеет значение «214». Затем заполняются наименование налогоплательщика в соответствии с уставом, контактный телефон и Ф.И.О. ответственного лица — руководителя и дата предоставления формы в инспекцию. Титульный лист заверяется подписью руководителя и печатью учреждения.

Шаг 2. Заполняем Раздел 1.

Здесь указываются новые признаки:

налогоплательщика;
СЗПК.

Кроме того, в этом разделе проставляется ОКТМО, исчисленная сумма взноса и код бюджетной классификации, по которому и направляется платеж. По новым правилам, расчет взноса расписывается с поквартальной разбивкой.

Шаг 3. Заполняем Раздел 2.

Этот блок служит для отражения расчетных сведений — среднегодовой стоимости всех имущественных объектов за отчетный период. Данные перечисляются за каждый месяц календарного года. Из новшеств — в разделе требуется признак СЗПК (если у организации заключено такое соглашение).

В строке 150 приводится суммарный результат по среднегодовой стоимости.

В строке 160 указывается код налоговой льготы при наличии.

Строка 190 предназначена для отражения общей налоговой базы, а строка 210 иллюстрирует действующую в регионе ставку по имущественным взносам.

В поле 220 вносится итоговая исчисленная сумма, а в 260 ячейке отражается результат: разница исчисленного налога и применяемой льготы.

Шаг 4. Заполняем Раздел 2.1.

В поле 010 прописывается кадастровый номер, в 020 — условный номер, если такой имеется у фонда.

В строке 030 отражается инвентарный номер актива в случае отсутствия кадастровой или условной номенклатуры.

В строке 040 записывают 9- или 12-значный код ОКОФ для конкретного объекта имущества.

В поле 050 отражается остаточная стоимость актива на 31.12 отчетного года. Информация вводится для каждого фонда отдельно, следовательно, если у организации есть несколько активов с кадастровыми или условными номерами, то строки с 010 по 050 раздела 2.1 заполняются для каждого такого имущества. Остаточная стоимость на конец периода определяется для каждой позиции отдельно путем исчисления доли в суммарном значении каждого актива в инвентарной карточке. Рассчитанная доля фонда умножается на итоговую остаточную стоимость по всем учтенным средствам.

Шаг 5. Заполняем Раздел 3.

Блок предназначен для исчисления имущественного взноса по кадастровой стоимости.

В строке 001 вносится код вида имущества (Приложение 5 Порядка), а в 002 — признак СЗПК. Затем прописывается ОКТМО и сам кадастровый номер недвижимости.

В строке 020 отражается кадастровая стоимость недвижимого фонда, она же — налоговая база из строки 060.

В поле 080 вносится ставка налога, а в поле 100 — рассчитанное значение взноса, подлежащего уплате в бюджет. В ячейке 130 определяется исчисленный налог, подлежащий уплате в бюджет: сумма из стр.100 — налоговые льготы.

Шаг 6. Формируем Раздел 4.

1 — код субъекта РФ;
2 — среднегодовая стоимость движимого имущества.

Налогоплательщик прописывает среднегодовую стоимость движимого имущества по балансу по каждому обособленному подразделению и головному предприятию.

Чтобы сдать отчет, понадобится:

распечатать и подписать у руководителя в случае представления в ИФНС бланка на бумажном носителе;
подписать электронной цифровой подписью и передать в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи для электронной отчетности;
получить подтверждение (извещение) о том, что регистр принять инспектором.

Отчетная форма декларации

Форма декларации по налогу на имущество организаций, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ (далее – Порядок заполнения декларации). Приказ начнет действовать с 1 января 2023 года, при этом он применяется начиная с представления декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года.

В налоговую декларацию внесены следующие основные изменения:

1) добавлен раздел «Сумма налога, исчисленного с применением налогового вычета для СЗПК» для предоставления налогового вычета в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 382.1 НК РФ;

2) раздел «Сумма налога, исчисленного исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости» будет заполняться только иностранными организациями в отношении недвижимости, налог по которой исчисляется по кадастровой стоимости;

3) реализована возможность применения налоговых льгот для объектов, расположенных в федеральной территории «Сириус»;

4) предусмотрена возможность заполнения декларации в отношении объектов недвижимого имущества организации, утратившей статус налогоплательщика – участника соглашения о защите и поощрении капиталовложений по основанию, предусмотренному пп. 2 п. 3 ст. 25.17 НК РФ.

Напомним, что с 2023 года налогоплательщики – российские организации не включают в декларацию сведения об объектах, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Если у такого лица в истекшем налоговом периоде имелись только такие объекты налогообложения, то декларация не представляется.

Новый порядок сдачи декларации

По новым правилам, организация, состоящая на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения принадлежащих ей объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории региона, вправе сдавать общую декларацию по всем таким объектам в одну из инспекций по своему выбору.

Но нужно уведомить об этом УФНС по региону. Срок – ежегодно до 1 марта налогового периода года. Изменение порядка в течение налогового периода не разрешено.

Указанное право выбора не действует, если законом региона установлены нормативы отчислений от налога на имущество в местные бюджеты.

Обратите внимание, что для имущества, облагаемого по кадастровой стоимости, возможности выбора не предусмотрено. ИМЕЙТЕ В ВИДУ

ИМЕЙТЕ В ВИДУ

Изменение №1

Бухгалтерам больше не придется сдавать авансовые расчеты по налогу на имущество организаций в 2022 году. С 1 января 2022 эту отчетность отменили.

Но не стоит расслабляться – декларацию по налогу на имущество 2022 года обновили. Организации, которые отчитываются по налогу на имущество после 1 января, должны составлять декларации по новой форме. ФНС утвердила новый бланк, порядок его заполнения и электронный формат (приказ от 14.08.2022 № СА-7-21/405). Новую декларацию сдавайте с отчетности за 2022 год.

Бланк декларации по налогу на имущество изменили незначительно. В верхней части титульного листа и остальных разделов поменяли штрихкоды. В разделе 1 добавили новые строки для исчисленного налога к уплате и авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев (строки 021-027). В разделах 2 и 3, где считают годовой налог по недвижимости со среднегодовой и кадастровой стоимостью, авансовые платежи больше отражать не надо.

Когда и куда сдаём

Срок сдачи декларации по налогу на имущество — не позднее 30 марта 2021 года.

В общем случае сдаём годовую декларацию в инспекцию по месту нахождения недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ). Узнать адрес и реквизиты налоговой можно на сайте ФНС.

Если у компании есть обособленное подразделение и на его балансе находится облагаемое налогом имущество, то декларация сдаётся в инспекцию, где зарегистрировано подразделение. В декларации указывается ОКТМО местности, где находится подразделение.
Если недвижимость располагается не там, где находятся головной офис и подразделения с выделенными отдельными балансами, то по местонахождению такой недвижимости сдаются отдельные отчеты. В отчетах отражается ОКТМО по месту нахождения недвижимости.
Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета, в свою межрегиональную (межрайонную) инспекцию, но с КПП и кодом налогового органа по месту нахождения имущества.

Какой код ОКТМО – 8-значный или 11-значный – указывать в декларации по налогу на имущество

Ответ на этот вопрос зависит от того, как данный налог распределяют между бюджетами в конкретном регионе.

В форме налоговой декларации по строке «Код по ОКТМО» – 11 ячеек (знако-мест). Общероссийский классификатор, утвержденный приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ, включает в себя два раздела. В одном из которых приведены 8-значные коды ОКТМО, а во втором – 11-значные коды. 8-значные коды присвоены муниципальным образованиям округов, а 11-значные – населенным пунктам, которые входят в состав муниципальных образований региона.

Какой именно код ОКТМО указывать в декларации – 8-значный или 11-значный. Зависит от того, как региональные власти распределяют налог на имущество по бюджетам разных уровней. (п. 1.6 приложения 3 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). Узнать о порядке распределения налога в конкретном регионе можно из региональных нормативных актов. Или же уточнить в своей налоговой инспекции.

Так, налог на имущество может:

поступать полностью в региональный бюджет;
частично или полностью попадать в муниципальные образования;
распределяться между поселениями, входящими в муниципальное образование.

В первых двух случаях в декларации указывайте код ОКТМО, состоящий из восьми знаков. При этом строку «Код по ОКТМО» заполняйте начиная слева. В ячейках, оставшихся пустыми, проставьте прочерки.

В случае же, когда часть налога зачисляется в бюджеты конкретных населенных пунктов, в декларации нужно указать 11-значный код ОКТМО. Такой порядок следует из пункта 1.6 приложения 3 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 и приказа Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-СТ.

С какого имущество надо платить налог

Российские организации платят налог на имущество:

с недвижимости, которую учли на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Исключение – имущество, которое не является объектом налогообложения или попадает под льготу в виде освобождения;
с недвижимого имущества, которое получили по концессионному соглашению и учли за балансом.

Налог платите независимо от того, используете такое имущество в деятельности организации или нет (письмо Минфина от 17.12.2015 № 03-05-05-01/74010). С 2022 года платите налог на имущество с недвижимости независимо от того, учитываете ли ее в составе основных средств. Кроме того, Налоговый кодекс теперь требует от организаций платить налог с кадастровой стоимости со всех объектов, которые подпадают под налог на имущество физлиц. Это касается и упрощенцев, ведь они освобождены только от налога со среднегодовой стоимости имущества (п. 2 ст. 346.11 НК).

Обновленные правила применения кадастровой стоимости в 2022 г.

При рассмотрении данного вопроса за основу берется правовая база, которая состоит из ст. 375 и 378.2 НК РФ. Новшества, которые используются на практике с 01.01.2022, введены ФЗ РФ № 334 от 03.08.2022. Итак, с текущего года калькуляция ИН напрямую зависит от оснований пересмотра КС.

	Новые правила расчета ИН (по КС)
Если КС поменялась по причине изменения характеристик объекта, то ее учитывают со дня занесения данных в ЕГРН	При пересмотре КС (например, через суд при наличии недостоверных данных либо из-за спора), при присутствии технических ошибок, внесении правок ее новый показатель учитывают со дня начала использования данных о новой КС для целей налогообложения	Если изменения КС связаны с определением рыночной цены объекта по решению суда (комиссии), то при установлении базы налога новые сведения по ней учитывают со дня начала использования оспариваемой КС

База налога, как известно, определяется юрлицами самостоятельно. Перечисленные изменения по части КС должны учитываться ими в том случае, если они занесены в ЕГРН по причинам, установленным с 01.01.2022.

Перечень недвижимости, по которому в следующем периоде база налога будет определяться как КС, составляется полномочным органом субъекта РФ. Формирование перечневого списка осуществляется до 1 числа очередного периода, после чего публикуется на сайте данного органа.

Форма расчета по налогу на имущество

И порядок его заполнения утверждены Приказом ФНС России от 14.08.19 № СА-7-21/405@.

При заполнении декларации и расчета налога на имущество необходимо руководствоваться Планом счетов бухгалтерского учета. Положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации. Которые могут не совпадать с данными бухгалтерского учета.

Расчет состоит из:

Титульного листа;
Раздела 1 «Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет»
Раздела 2 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»
Раздела 3 «Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества. Налоговой базой в отношении которого признается кадастровая стоимость.

Расчет представляется налогоплательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

по месту нахождения российской организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
по месту нахождения недвижимого имущества (в этом случае в состав Расчета входят Титульный лист, Раздел 1, Раздел 3).

Есть специфика, когда сдача ОТЧЕТНОСТИ и уплата НАЛОГА на имущество, если оно в РАЗНЫХ местах. Организации, имеющие вне места нахождения головного офиса несколько филиалов. И объектов недвижимого имущества в различных муниципальных образованиях. Обязаны представлять налоговую отчетность и уплачивать налог по каждому муниципальному образованию отдельно. Если региональным законодательством по налогу на имущество не установлено иное.

Расчет заполняется в отношении сумм авансовых платежей по налогу. Подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования. В соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (код по ОКТМО).

Узнай ОКТМО. Дан новый сервис «Узнай ОКТМО». В нужной строке достаточно ввести код ОКАТО, который вы использовали в 2013 году и поисковая система выдаст соответствующий ему код ОКТМО. Либо указать название субъекта РФ.

При этом в Расчете указываются суммы авансовых платежей по налогу. Коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данной налоговой.

Если же законом региона РФ установлено зачисление налога на имущество организаций сразу в региональный бюджет без направления суммы налога в бюджеты муниципальных образований. То один Расчет может заполняться в отношении суммы авансового платежа по налогу. Подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ. По согласованию с ИФНС по данному субъекту РФ.

НДС

Льгота по медизделиям

Изначально предполагалось, что с 1 января применить освобождение от НДС по медизделиям можно будет только при наличии регистрационного удостоверения ЕАЭС. Но норму изменили, и теперь льготой могут пользоваться и те, кто получил российское регистрационное удостоверение.

Льгота для организаций общепита

С 2022 г. при определенных условиях от НДС будут освобождены услуги общепита в ресторанах, кафе, закусочных, столовых и т.д., а также при выездном обслуживании. Освобождение не распространяется на реализацию продуктов отделами кулинарии розничных продавцов, а также организациями и ИП, которые занимаются заготовками или розничной торговлей.

Условия освобождения от НДС установлены п. 2 ст. 2 Закона от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ. Если организация или предприниматель зарегистрированы до 2022 г., то для освобождения от НДС должны одновременно выполняться следующие условия:

сумма доходов за 2021 г. составляет не более 2 млрд руб.;
не менее 70% этих доходов получено от реализации услуг общепита;
размер среднемесячных выплат не должен быть меньше среднемесячной начисленной зарплаты в регионе (это условие добавится с 2024 г.).

При выполнении данных условий освобождение от НДС начнет применяться с 1 января 2022 г. автоматически, без подачи заявлений. Если организация или предприниматель будут зарегистрированы в 2022 г., то освобождение начнет применяется с момента регистрации без указанных ограничений. При этом они должны будут ежеквартально сдавать декларацию по НДС.