Как учитываются прочие расходы при налогообложении прибыли
Порядок учета прочих расходов зависит, прежде всего, от метода учета, который вы применяете.
При методе начисления расходы по общему правилу признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В некоторых случаях расходы нужно распределять на несколько отчетных (налоговых) периодов (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Порядок признания прочих расходов при методе начисления установлен п. 7 ст. 272 НК РФ и зависит от вида расхода, например:
- налоги, сборы, страховые взносы признаются на дату начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ);
- комиссионные сборы, арендные (лизинговые) платежи, оплата сторонним организациям работ и услуг – на одну из следующих дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
– дату расчетов в соответствии с условиями договора;
– дату предъявления документа, который является основанием для проведения расчетов. Под этой датой следует понимать дату составления этого документа (Письмо Минфина России от 03.11.2015 N 03-03-06/1/63478);
– на последнее число отчетного (налогового) периода;
- подъемные, компенсация за использование личных автомобилей и мотоциклов работников в служебных целях – на дату перечисления денег с расчетного счета или выплаты из кассы (пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ);
- командировочные, представительские расходы – на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Особый порядок учета также предусмотрен для расходов на освоение природных ресурсов, на НИОКР и на создание резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. ст. 261, 262, 267 НК РФ).
Кроме того, при применении метода начисления тот или иной прочий расход нужно списывать в зависимости от того, к прямым или косвенным расходам он относится (п. 1 ст. 272, ст. ст. 318 – 320 НК РФ).
См. также:
При кассовом методе прочие расходы признаются после их фактической оплаты. Оплатой является прекращение встречного обязательства перед продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), например, путем перечисления денег на счет продавца или передачи иного имущества в счет оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Расходы на уплату налогов, сборов, страховых взносов учитываются в размере их фактической уплаты. А при погашении задолженности по налогам (сборам, страховым взносам) расходы учитываются в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда вы погашаете эту задолженность (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Особенности учета при кассовом методе есть для расходов на освоение природных ресурсов и на НИОКР (пп. 2 п. 3 ст. 273, ст. ст. 261, 262 НК РФ).
См. также: Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль
Какие расходы относятся к прочим в бухучете
Все затраты любой организации можно упрощенно разделить на те, которые связаны с ее основной деятельностью, и прочие расходы. Формировать необходимые данные о прочих расходах в бухгалтерском учете нужно на основании гл. 3 ПБУ 10/99.
Согласно п. 11 данного нормативного акта, к прочим относят расходы, возникающие:
- при сдаче во временное пользование активов организации;
- при передаче прав пользования интеллектуальной собственностью;
- от участия в уставных капиталах других организаций;
- при выбытии основных средств и других активов, за исключением денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, услуг;
- за пользование кредитами и займами;
- при использовании услуг кредитных организаций;
- в связи с созданием резервных фондов;
- в виде штрафов за несоблюдение условий договора;
- как убытки прошлых лет, признанные в данном году;
- из-за невозможности взыскания дебиторской задолженности за давностью лет;
- в виде курсовой разницы;
- в результате уценки активов;
- при выплате на различные благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
- прочие расходы.
Для прочих расходов в бухгалтерском учете этот перечень является открытым.
Для коммерческой фирмы прочие расходы, как и затраты, связанные с ее основным видом деятельности, — это важная часть учетной системы, так как данная информация влияет на принятие правильных управленческих решений.
К расходам в бухучете предъявляются следующие требования:
Больничный лист безработному в 2020: как получить, кто выдает, какие документы необходимо предоставить и куда, оплата
- они должны быть осуществлены на основании какого-либо договора или в соответствии с законодательством;
- расходы точно определены в денежном эквиваленте;
- нет сомнения, что расходная операция приведет к уменьшению экономической выгоды.
Чтобы узнать больше об отражении результатов, не связанных с основной деятельностью, читайте статью «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».
Коротко о главном
Если в собственности находится земля, недвижимость или транспорт, то гражданин обязан заплатить имущественные налоги до 1 декабря каждого года. Имущественные налоги начисляют местные органы, но уведомление о начислении приходит не всем налогоплательщикам. Поэтому свои долги перед государством необходимо отслеживать самостоятельно.
Для юридических лиц ситуация немного другая. Перечень налогов, которые подлежат к начислению и уплате, зависит от системы налогообложения, по которой работает фирма. Больше всего налогов платится по общему режиму налогообложения, но каждый режим имеет свои тонкости и особенности, которые может учесть только специалист по этому профилю.
Учет налога на прибыль по ПБУ 18/02
Применение ПБУ 18/02 позволяет проследить всю схему формирования налога с учетом разниц между бухучетом и налоговым учетом, которые бывают постоянными и временными.
Постоянные разницы образуются доходами и расходами, не учитываемыми для целей налогообложения. Временные разницы возникают при несовпадении по времени моментов принятия доходов и расходов в бухучете и для целей налогообложения. Подавляющую часть временных разниц образуют расходы, неодинаково учитываемые в бухгалтерских и налоговых целях. Существенная часть расходов в бухучете принимается раньше, чем в налоговом учете. Но имеют место и обратные ситуации.
Учет госпошлин в бухгалтерском и налоговом учете
В бухгалтерском учете государственная пошлина отражается по кредиту 68 счета, а уплата – по дебету. Для первого случая, указанного выше, гос. пошлина учитывается в составе приобретаемого имущества или прав.
Проводки будут следующие:
- Дебет 08 (10,41…) Кредит 68.10 — государственная пошлина за приобретение прав или имущества.
- Дебет 20 (26,44…) Кредит 68.10 — государственная пошлина по операциям, связанным с основной деятельностью фирмы.
- Дебет 91-2 Кредит 68.10 — государственная пошлина по операциям, несвязанным с основной деятельностью фирмы.
- Дебет 68.10 Кредит 51 — перечисление государственной пошлины.
Государственную пошлину за услуги нотариуса может оплачивать подотчетное лицо. Тогда проводка будет выглядеть так:
Дебет 68.10 Кредит 71 – оплачена государственная пошлина подотчетным лицом.
В налоговом учете данный вид хозяйственных операций учитывается, как прочие расходы организации. Моментом признания является дата начисления. При этом должны соблюдаться условия:
- Государственная пошлина уплачивается согласно требований законодательства.
- Государственная пошлина целесообразна для организации и несет финансовые издержки.
- Сумма пошлины определена и уплачена.
- При уплате через подотчетных лиц имеются документы, подтверждающие ее перечисление.
Единственное исключение – уплата гос. пошлины за регистрацию фирмы. Она не принимается в расходы.
Водный налог для юридических лиц
Исчисление и уплата водного налога регулируется главой 25.2 НК РФ. Рассмотрим порядок исчисления и уплаты водного налога, а также как рассчитать водный налог за квартал на примере. Что такое водный налог и кто его платит Основной проблемой данного вида налогообложения является определение круга налогоплательщиков. Связано это с тем, что для понимания совокупности положений главы 25.2 НК РФ нужно
В бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включаться в состав расходов по обычным видам деятельности (например, земельный налог) или в состав прочих расходов (например, налог на имущество). В налоговом учете это прочие расходы. Однако есть непростые моменты, от которых зависит, можно ли учесть в расходах тот или иной налог.Подробнее об этом читайте в нашей статье, подготовленной экспертами бератора.
Как отразить госпошлину в бухучете
Способ отражения на бухгалтерских счетах суммы госпошлины зависит от вида госуслуги, за которую производится платеж. Уплата пошлинного сбора может потребоваться, например, в таких случаях:
- регистрация прав на имущественные активы;
- регистрация сделок в рамках основных направлений работы компании;
- внесение изменений в учредительные документы;
- участие субъекта хозяйствования в судебных тяжбах.
Когда начисляется госпошлина, бухгалтерские проводки составляются с участием счета 68. Для обособленного учета в рабочий план счетов вводят субсчет 68/Госпошлина. Он кредитуется при начислениях сборов, а дебетуется в момент погашения обязательств перед бюджетом.
При отражении пошлины, уплата которой необходима в связи с приобретением имущественного актива, в учете формируется запись:
Д08 – К68 / Госпошлина. Корреспонденция включает весь объем уплаченных государству пошлинных сборов в первоначальную стоимость купленного объекта.
Пошлины, которые платятся в связи с осуществлением деятельности, напрямую не затрагивающей основной сегмент работы предприятия, учитываются следующим образом:
- судебные сборы показываются как прочие издержки на 91 счете (в дебете);
- внесение корректировок в уставные или регистрационные документы отражается через корреспонденции с дебетованием счета 26 или 44.
Счет 68 в бухгалтерском учете
Счет 68 — это активно-пассивный бухсчет, в котором отражают начисление и расчеты по налогам и сборам.
Размеры и периодичность налоговых платежей устанавливает действующее фискальное законодательство. НК РФ предусматривает расчеты с бюджетами федерального, регионального и местного уровней. А помимо налоговых обязательств, компании довольно часто обязаны уплатить и специфические сборы. Например, государственную пошлину либо местный торговый сбор.
По приказу Минфина № 94н, для отражения расчетов по государственным налогам и сборам следует применять счет 68 в бухгалтерском учете. Помимо разделения фискальных обязательств по уровням бюджета-получателя, налоги разделяют на:
- Имущественные. Такой вид НО уплачивается за пользование конкретным видом имущества. Например, если компания эксплуатирует транспорт, землю, здания и прочее, то фирма обязана уплатить государству определенную сумму. Размер имущественных НО определяется из расчета объема налогооблагаемой базы, помноженной на ставку.
- Косвенные. НО, которые входят в стоимость товаров, работ или услуг, следует относить к косвенным. Например, к такому виду НО относят налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные сборы и пошлины.
- По результату. Эти НО рассчитываются с конкретного результата экономической деятельности субъекта за определенный период времени (расчетный период). Например, налог на прибыль организации. Показатели расчетов по этому виду НО должны совпадать с декларациями и другой отчетностью, предоставленной в ФНС.
Показатели 68 счета бухгалтерского учета отражают не только сумму начисленного долга перед государством, но и размер перечисленных средств в бюджетную систему РФ, и суммы налоговых обязательств, подлежащих возврату или принятых к вычету.
Особенности учета по счету 68
Этот бухсчет относят к группе активно-пассивных, то есть сальдо по счету 68 бывает не только дебетовым, но и кредитовым. Все зависит от того, в чью пользу числится задолженность: в пользу компании или государства.
Операции следует отражать в разрезе видов налоговых обязательств. Для организации этой детализации в рабочем ПС предусматривают специальные субсчета к 68 счету:
Отметим, что компания не обязана вводить все вышеперечисленные субсчета. Достаточно внести в учетную политику только те, которые используются в хозяйственной деятельности фирмы. Большинство российских организаций применяют только два субсчета: бухсчет 68-01 — для отражения операций по НДФЛ в разрезе по каждому сотруднику, и бухсчет 68-02 — для расчетов с бюджетом по НДС.
Итоговое сальдо по счету 68 в разрезе налоговых обязательств бывает разным. Следовательно, формируется развернутое сальдо по действующим субсчетам.
В таком случае при включении показателей бухсчета 68 в годовой бухгалтерский баланс и другую финансовую отчетность проконтролируйте, чтобы дебетовые остатки были включены в актив баланса, а кредитовые — в пассив.
Типовые проводки по счету 68
| Операция | Дебет | Кредит |
| НДС | ||
| Начислен НДС | 90 — от основного вида деятельности91 — от прочей деятельности76 — по авансам от кредиторов62 — по авансам от покупателей19 — по продукции и товарам для собственных нужд | 68-02 |
| НДС принят к вычету | 68-02 | 19 |
| Налог на добавленную стоимость удержан налоговым агентом | 7660 | 68-02 |
| НДС восстановлен | 20264491 | 68-02 |
| НДФЛ | ||
| НДФЛ удержан из доходов персонала | 71 — из заработной платы73 — из прочих доходов75 — из дивидендов | 68-01 |
| На прибыль организаций | ||
| ННП начислен с доходов отчетного периода | 99 | 68-04/2 |
| ННП удержан налоговым агентом | 7660 | 68-04/2 |
| На имущество организации | ||
| Начисление | 91, 26, 44 | 68-08 |
| На транспорт | ||
| Начислены налоговые обязательства | 26, 44 | 68-07 |
| На землю | ||
| Отражено начисление | 26, 44 | 68-06 |
| Государственные пошлины, сборы | ||
| Начислены сборы и пошлины | 91, 26, 44, 08 | 68-10 |
Перечисление платежей, расчетов по налогам и сборам: счет 68 отражается по дебету и одновременно кредитуются бухсчета 50 «Касса» или 51 «Расчетный банк. счет». Например, перечислен НДФЛ, проводка:
Дт 68-01 Кт 51.
По учету налога на добавленную стоимость и порядку его возмещения и принятия к вычету, определению НДС к уплате (счет 68) у бухгалтеров возникает огромное количество вопросов. Подробно, как организовать достоверный учет НДС, читайте в статье «НДС: проводки».
Учет операций по счету 68
Большинство операций с НДС осуществляются в связи с приобретением у поставщика (подрядчика) товаров (работ, услуг), в стоимость которых включен НДС. По факту приобретения товара с НДС организация имеет право на возмещение суммы налога из бюджета. Отражение «входного» НДС и предъявление налога к вычету проводится в учете такими записями:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 19 | 60 | Отражена сумма НДС от стоимости приобретенных товаров (работ/услуг) | Товарная накладная/Акт выполненных работ |
| 68.02 | 19 | Сумма НДС предъявлена к вычету | Счет-фактура |
В отдельных случаях сумм НДС по приобретенным ценностям может быть списана, а НДС восстановлен. Возникновение подобных ситуаций возможно при некорректном оформлении или утере счета-фактуры от поставщика, а также при выявлении факта неверного отражения НДС к вычеты. Корректировка суммы НДС проводится в учете следующими записями:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 20 (23, 29…) | 19 | Списана сумма НДС по операциям, освобожденным от налогообложения | Бухгалтерская справка-расчет |
| 91 | 19 | Отражение расходов по НДС при некорректном оформлении счета-фактуры или его отсутствии | Бухгалтерская справка-расчет |
| 20 (23, 29…) | 68.02 | Восстановлена сумма НДС, предъявленная ранее к возмещению (операции, освобожденные от налогообложения) | Бухгалтерская справка-расчет |
| 68.02 | 19 | Отражение вычета НДС при подтверждении факта экспорта | Счета-фактуры, решение ФНС |
Операции по НДС в учете организации, чья деятельность связана с реализацией товаров, отражаются следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 90 | 68 НДС | Начислена сумма НДС от реализации активов (услуг, работ) | Счет-фактура выданный |
| 76 | 68 НДС | Начислена сумма НДС от полученных авансов | Счет-фактура выданный |
| 68 НДС | 76 | Зачет НДС от суммы полученных авансов (при отгрузке) | Счет-фактура выданный |
| 08 | 68 НДС | Начислен НДС от стоимости строительных работ, которые организации выполнила собственными силами | Акт выполненных работ |
| 91 | 68 НДС | Отражены расходы по НДС по товарам, которые были переданы безвозмездно | Акт приема-передачи |
| 68 НДС | 51 | Зачисление средств в счет погашения задолженности государства по НДС | Банковская выписка |
В случае, если покупателем был осуществлен возврат ранее отгруженного товара, то суммы НДС подлежит корректировке. Изменение суммы начисленного НДС могут быть отражены следующими записями:
| Дт | Кт | Описание | Документ |
| 68 НДС | 19 | Продавцом сторнирована сумма НДС от стоимости возвращенного товара, в котором был обнаружен брак | Акт возврата товара |
| 90 | 68 НДС | Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в текущем периоде) | Акт возврата товара |
| 91 | 68 НДС | Продавцом сторнирована сумма НДС, ранее принятая к вычету (возврат осуществлен в прошедшем периоде) | Акт возврата товара |
| 90 | 68 НДС | Покупателем начислен НДС от стоимости товара к возврату | Акт возврата товара |
| 68 НДС | 19 | Принятие поставщиком НДС к возмещению | Акт возврата товара |
Пример отражения НДС при реализации товара
ООО «Машиностроитель» реализовал ООО «Автомобилист» партию автозапчастей на сумму 352 300 руб., НДС 53 741 руб. Себестоимость партии — 215 000 руб. ООО «Автомобилист» оплатил товар после его поставки на склад. Право собственности на товар перешло к ООО «Автомобилист» по факту оплаты.
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 45 | 43 | Отражена себестоимость товара | 215 000 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 76 НДС | 68 НДС | Начислен НДС от отгрузки | 53 741 руб. | Товарная накладная |
| 51 | 62 | Зачислена оплата от ООО «Автомобилист» | 352 300 руб. | Банковская выписка |
| 62 | 90.1 | Отражена выручка | 352 300 руб. | Товарная накладная |
| 90.2 | 45 | Списана себестоимость товара | 215 000 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.3 | 76 НДС | Отражен НДС от выручки | 53 741 руб. | Товарная накладная |
Счёт 68 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчёты по налогам и сборам», представляет собой общие сведения по расчётам с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых предприятием, и налогам своих работников.
Состав прочих расходов
Состав прочих расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, приведен в статье 264 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:
суммы налогов и сборов, начисленные по действующему законодательству (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ);
расходы на сертификацию продукции и услуг;
расходы на противопожарную и сторожевую охрану;
расходы на обеспечение нормальных условий труда;
арендные и лизинговые платежи;
расходы на содержание служебного транспорта;
концессионная плата в период использования объекта концессионного соглашения;
командировочные расходы;
расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;
расходы на оплату услуг связи;
рекламные расходы;
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
Перечень прочих расходов открыт. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие затраты, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но при условии, что они соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. То есть если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Например, налогооблагаемую прибыль могут уменьшать расходы:
на тимбилдинг (проведение корпоративных тренингов). Но у организации должны быть доказательства, что корпоративное мероприятие имеет реальную деловую цель и не носит развлекательного характера (постановление ФАС Московского округа от 24 сентября 2009 г. № КА-А40/9145-09);
на оплату курьерских услуг. Но при условии, что организации необходимо было воспользоваться именно курьерской доставкой (постановление ФАС Московского округа от 8 августа 2012 г. № А40-62807/11-30-530).
Бухгалтерский учет
Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:
- 91.1 «Прочие доходы»;
- 91.2 «Прочие расходы»;
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Примеры проводок по прочим доходам и расходам
- Представим, что фирма арендует некое имущество и аренда не относится к ее основной деятельности. Учет прочих доходов будет выглядеть следующим образом:
- дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение начисления доходов от арендованного имущества;
- дебет 91.2, кредит 68 «НДС» – налог на добавленную стоимость с суммы аренды.
- Организация приобрела станок со сроком полезного использования 10 лет. Спустя 9 лет эксплуатации она решила его продать. Проводки:
- дебет 76, (62), кредит 91.1 – покупательская задолженность за покупаемое основное средство;
- дебет 01 «Основные средства», кредит 01.1 – выбытие (списание) станка по первоначальной стоимости;
- дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 – списание суммы амортизации станка за 9 лет;
- дебет 91.2, кредит 01 – списание остаточной стоимости станка;
- дебет 91.2, кредит 68 – начисление НДС на сумму продажи основного средства;
- дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 (62) – внесение средств покупателем за покупку станка на расчетный банковский счет;
- дебет 91.1, кредит 91.9 – отражение прочего дохода (списание сальдо с 91 на 99 счет).
- Операция по созданию резерва для сомнительных долгов. Как списать задолженность за счет этого резерва:
- дебет 91.2, кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва на сумму задолженности, которую признали сомнительной;
- дебет 63, кредит 62 – списание задолженности, признанной безнадежной (есть решение исполнительной службы о невозможности ее взыскания);
- дебет 51, кредит 62 – должник, признаваемый безнадежным, все же погасил долг;
- дебет 63, кредит 91.1 – восстановление резервного фонда за счет полученных от должника средств.
Характеристика прочих доходов, прочих расходов
Прочие доходы — это совокупность денежных и материальных поступлений в пользу компании, которые были получены за оказание работ либо услуг, а также при реализации товарно-материальных ценностей. Однако такие виды деятельности нельзя отнести к основным.
Прочие расходы в бухгалтерском учете — это траты компании, которые направлены на осуществление операций, не связанных с обычными видами деятельности.
Напомним, что основная (обычная) деятельность (ОД) организации закреплена в уставе, а также в других учредительных документах. Ключевая характеристика ОД: деятельность, ради которой и было создано предприятие.
Определим, какие поступления и траты нельзя отнести в состав основных:
|
Прочие доходы включают в себя: |
К прочим расходам относят: |
|---|---|
|
|
Отметим, что действующее законодательство регламентирует порядок признания операций в составе прочих доходов и расходов. Так, например, п. 15-16 ПБУ 9/99 устанавливают, какие поступления могут быть отнесены в состав ПД. А вот п. 16-19 ПБУ 10/99 действуют для включения затрат в состав ПР.
