Возмещение расходов, связанных с направлением работника в служебную командировку
Запрещено направлять в командировку беременных женщин, а также работников в возрасте до 18 лет (ч. 1 ст. 259, ст. 268 ТК РФ) и некоторые другие категории работников.
Важно! При направлении в служебную командировку работнику гарантируется сохранение места работы и среднего заработка. Работодатель обязан возместить работнику расходы, связанные со служебной командировкой
Работодатель обязан возместить работнику расходы, связанные со служебной командировкой.
Не является командировкой работа, которая в соответствии с условиями трудового договора осуществляется в пути или имеет разъездной либо экспедиционный характер, а также работа в полевых условиях.
Важно! Виды расходов, подлежащих возмещению:
расходы по проезду;
Указанные расходы включают в себя оплату проезда транспортом общего пользования; оплату услуг по оформлению проездных документов; оплату услуг по предоставлению в поездах постельных принадлежностей.
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
Работодатель обязан выплатить работнику суточные за каждый день пребывания в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, все дни, проведенные в пути (с учётом вынужденной остановки), а также период нетрудоспособности.
иные расходы.
К иным расходам относится оплата услуг связи, получения заграничного паспорта, оформления визы и т.п.
Важно! Иные расходы, произведенные работником, подлежат возмещению в случае если они произведены с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ч
4 ст. 168 ТК РФ)
Порядок и размеры возмещения расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя, если иное не установлено Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).
Расходы на выплату вознаграждения, предусмотренного отраслевыми нормами.
Этот вид расходов рассмотрим на примере Постановления АС ВВО от 15.06.2017 № Ф01-1060/2017 по делу № А29-8605/2014.
Общество произвело выплаты работникам, получившим право на пенсионное обеспечение в соответствии с законодательством РФ, единовременного вознаграждения в размере 15% среднемесячного заработка за каждый год работы на предприятии угольной промышленности. Указанные выплаты квалифицировались налогоплательщиком как расчеты с персоналом по оплате труда и отнесены к фонду оплаты труда, в связи с чем данные затраты были учтены при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
По заявлению работника, получившего право на пенсионное обеспечение при условии представления документа, подтверждающего момент наступления такого права (пенсионного удостоверения), общество выплачивало единовременное вознаграждение, которое предусмотрено положениями федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности РФ.
Налоговый орган в ходе проверки установил, что общество необоснованно включило суммы указанного вознаграждения в состав расходов по налогу на прибыль.
Суды пришли к заключению, что спорные выплаты обусловлены только возникновением у работника права на пенсионное обеспечение, имеют целевой и разовый (нерегулярный) характер. Выплата спорного вознаграждения не связана с квалификацией работника, сложностью, количеством, качеством и условиями выполняемой им работы, с профессиональным мастерством, высокими достижениями в труде и иными подобными показателями, с компенсацией расходов, связанных с содержанием работников. Стаж работы и среднемесячный заработок необходимы только для определения размера единовременного вознаграждения. Трудовыми договорами с работниками выплата спорного единовременного вознаграждения также не предусмотрена.
Учитывая изложенное, судьи поддержали ИФНС, отметив, что по совокупности ряда признаков спорное пособие нельзя отнести к расходам на оплату труда, учитываемым в целях обложения налогом на прибыль.
Аналогичный вывод сделан в Постановлении АС ВСО от 08.04.2016 № Ф02-1542/2016 по делу № А74-5113/2015.
Компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет.
Ежемесячная компенсация в размере 50 руб. назначается и выплачивается находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет матерям, состоящим в трудовых отношениях с организациями любых организационно-правовых форм (п. 1 Указа Президента РФ от 30.05.1994 № 1110, п. 11 Порядка).
Она выплачивается на основании заявления работника, состоящего в трудовых отношениях с организацией на условиях найма, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до его окончания при отсутствии иных обстоятельств, влекущих прекращение выплат (п. 15, 17 Порядка).
Для лиц, работающих в районах, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, размер ежемесячных компенсационных выплат определяется с применением этих коэффициентов независимо от места фактического пребывания получателя в период отпуска по уходу за ребенком (п. 21 Порядка).
Из пункта 20 Порядка следует, что ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовых форм.
Хотя в действующей редакции ст. 255 НК РФ данные выплаты прямо не поименованы, полагаем, что организация вправе учесть их в составе расходов на оплату труда как затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ. К тому же перечень расходов на оплату труда не является закрытым.
Нередко организации предусматривают в коллективных договорах положения, согласно которым работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет, выплачивается ежемесячная компенсация в повышенном размере.
Компенсации, выплачиваемые работодателем на основании коллективного договора сверх суммы 50 руб., в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Эти выплаты не связаны с выполнением работниками трудовой функции, с достижением ими каких-либо производственных результатов, то есть носят непроизводственный характер. Значит, не имея отношения к оплате труда и не будучи направленными на получение дохода, они не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 и ст. 255 НК РФ.
Подобного подхода придерживаются и арбитры. Например, в Постановлении АС ВСО от 20.02.2017 № Ф02-7166/2016, Ф02-7188/2016 по делу № А78-8453/2015, признавая неправомерным отнесение спорных расходов (связанных с выплатами единовременных пособий и дополнительной компенсации работникам в соответствии с требованиями законодательства) к расходам, учитываемым при определении налогооблагаемой прибыли, они исходили из того, что указанные выплаты не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений, не являются компенсирующими или стимулирующими, не зависят от результатов труда работников общества, относятся к социальным гарантиям и компенсациям, выплачиваются не в связи с достижением работниками каких-либо производственных результатов, профессионального мастерства, высоких результатов в труде, а в связи с наступлением не зависящих от них событий – нахождение в отпуске по уходу за ребенком, следовательно, не должны учитываться при исчислении налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. (Выводы судов в указанной части соответствуют правовой позиции ВС РФ, изложенной в Определении от 24.09.2015 № 304-КГ15-11541). Аналогичное мнение высказано в Постановлении АС ЗСО от 03.06.2015 № Ф04-18551/2015 по делу № А27-6566/2014.
Возмещение расходов, связанных с использованием работником личного имущества
Выплата компенсации и возмещение расходов работника является обязанностью работодателя, а размер компенсации и возмещения определяется соглашением сторон.
Важно! Возмещение расходов производится при наличии следующих условий:
- имущество работника используется с согласия или ведома работодателя
- имущество работника используется в интересах работодателя.
Важно! Вид имущества, который может использоваться работником при исполнении трудовых обязанностей:
- инструмент
- личный транспорт
- оборудование
- другие технические средства и материалы.
Например, надомнику может быть частично компенсирована оплата коммунальных услуг, а также услуг телефонной связи и т.п.
Важно! Работник вправе требовать компенсации:
- за использование личного имущества работника (износ/амортизацию инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов).
- расходов, связанных с использованием личного имущества работника (ремонт, обновление, приобретение комплектующих и расходных материалов, топлива, горюче-смазочных материалов).
