О применении усн в строительстве

Бухучет

Порядок бухгалтерского учета расходов по договору строительного подряда зависит от длительности заключенного договора.

По этому признаку договоры строительного подряда делятся на:

краткосрочные (если работы выполняются в течение одного отчетного года);

долгосрочные (если период выполнения работ занимает более 12 месяцев или если начало и окончание работ приходится на разные отчетные годы).

Такой вывод следует из пункта 1 ПБУ 2/2008.

При этом независимо от длительности выполнения работ расходы подрядчика включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008).

Если подрядные работы носят краткосрочный характер, в бухучете подрядчика расходы отражайте в общем порядке (как затраты на производство работ) (п. 5 ПБУ 10/99).

Если строительные работы носят долгосрочный характер, при отражении операций по договору строительного подряда в бухучете руководствуйтесь правилами ПБУ 2/2008. Согласно этому документу учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору (объекту учета) в разрезе аналитического учета. Вместе с тем, в отношении бухучета затрат по некоторым договорам предусмотрен ряд особенностей.

Во-первых, если одним договором по единому проекту предусмотрено строительство комплекса объектов для одного или нескольких заказчиков, то для целей бухучета строительство каждого объекта должно рассматриваться как исполнение отдельного договора, если одновременно выполняются следующие условия:

на строительство каждого объекта имеется техническая документация;

по каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы.

Во-вторых, два и более договоров, заключенных с одним или несколькими заказчиками, для целей бухучета должны рассматриваться как один договор, если:

отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по всем договорам;

договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно, один за другим).

В-третьих, если при исполнении договора в техническую документацию вносится дополнительный объект строительства (дополнительные работы), то для целей бухучета строительство этого объекта (выполнение работ) должно рассматриваться как исполнение отдельного договора. Для этого достаточно выполнения хотя бы одного из следующих условий:

дополнительный объект по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам существенно отличается от объектов, предусмотренных договором;

цена строительства дополнительного объекта определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.

Такие правила предусмотрены разделом II ПБУ 2/2008.

Учет расходов с использованием собственных материалов

Бывает, для выполнения строительных работ заказчик выделяет материалы на давальческой основе. Однако по умолчанию договор оформляют иждивением подрядчика. То есть строительство идет из материалов подрядчика, его силами и средствами. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ.

Такие материальные затраты учитывают в составе прямых расходов. Зачастую объем подобных затрат понятен заранее исходя из сметы. Поэтому их включают в предвиденные прямые расходы.

Приобретение материалов отражают в общем порядке.

Далее имущество передают в производство. Для чего оформляют один из документов:

лимитно-заборную карту, например, по форме № М-8. Этот документ используют, когда есть утвержденные нормы и планы расходования материалов;

требование-накладную (форма М-11) или карточку складского учета (форма М-17). Применяют, когда нет норм и планов и передавать материалы в удаленное подразделение не нужно;

накладную на отпуск материалов на сторону (форма М-15) составляют, когда материалы передают территориально удаленному подразделению.

Это установлено пунктами 100, 109 и 126 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Отпуск материалов оформляют такой проводкой:

Дебет 20 Кредит 10 (16) – списаны материалы в производство (строительство).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 10, 16, 20).

Если расходы предвиденные, их можно списать за счет .

При этом стоимость материалов списывают в себестоимость работ согласно утвержденной в учетной политике методике оценки стоимости.

Расходы, не поименованные в гл. 26.2 НК РФ.

Контролирующие органы считают, что в рамках УСНО нельзя учесть в налоговой базе следующие затраты (ввиду отсутствия упоминания о них в НК РФ):

на выплату вознаграждений операторам торговой площадки аукциона и электронных торгов (Письмо Минфина России от 24.01.2020 №03-11-06/2/4241);
на разработку проекта освоения лесов (Письмо Минфина России от 15.11.2019 №03-11-11/88150);
на приобретение доли в уставном капитале компании (письма Минфина России от 18.04.2018 №03-11-06/2/25967, от 19.03.2018 №03-11-11/16745);
на ведение реестра акционеров (Письмо Минфина России от 17.11.2014 №03-11-06/2/57962);
на оплату услуг нотариуса за учредителей при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации (Письмо Минфина России от 09.12.2019 №03-11-11/95351);
на выплату дивидендов (Письмо Минфина России от 22.07.2019 №03-11-11/54321);
скидки, предоставленные покупателю (Письмо Минфина России от 01.06.2018 №03-11-06/2/37590);
на электронную подпись для госзакупок (Письмо Минфина России от 08.08.2014 №03-11-11/3967);
на специальную оценку условий труда (письма Минфина России от 30.06.2014 №03-11-09/31528, от 16.06.2014 №03-11-06/2/28551);
на информационные услуги (Письмо Минфина России от 16.04.2014 №03-07-11/17285);
на услуги организаций, предоставляющих персонал (Письмо Минфина России от 20.12.2012 №03-11-06/2/147);
на подписку на периодические издания (письма Минфина России от 07.05.2015 №03-11-03/2/26501, от 28.10.2013 №03-11-11/45487);
на получение выписок из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) (Письмо Минфина России от 16.04.2012 №03-11-06/2/57). Но если «упрощенец» заказывает выписку из ЕГРЮЛ (ЕГРИП) в связи с судебным разбирательством, такие расходы могут быть квалифицированы в качестве судебных ( НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 17.02.2011 №12);
на приобретение имущественных прав (письма Минфина России от 02.12.2019 №03-11-11/93316, от 26.08.2019 №03-11-11/65390, от 18.04.2018 №03-11-06/2/25967). Схожий вывод по данному вопросу содержится в Определении ВС РФ от 09.04.2018 №309-КГ17-23688 по делу №А47-9800/2016;
сомнительные (безнадежные) долги (письма Минфина России от 20.02.2016 №03-11-06/2/9909, от 23.06.2014 №03-03-06/1/29799);
суммы признанных должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, в том числе неустоек (Письмо Минфина России от 09.12.2013 №03-11-06/2/53634);
на управление организацией (Письмо Минфина России от 20.01.2017 №03-11-06/2/2506);
на уплату задолженности за реорганизованную организацию (Письмо Минфина России от 13.02.2015 №03-11-06/2/6553);
арендные платежи по жилому помещению, используемому в предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 28.03.2017 №03-11-11/17851);
суммы налогов, уплаченные в соответствии с законодательством иностранного государства (письма Минфина России от 19.01.2017 №03-11-11/2021, от 31.05.2016 №03-08-13/31219);
себестоимость испорченного товара (Письмо Минфина России от 12.05.2014 №03-11-06/2/22114);
суммы компенсаций работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (Письмо Минфина России от 21.03.2019 №03-11-06/2/18724);
на приобретение права на установку и эксплуатацию рекламной конструкции (письма Минфина России от 11.10.2017 №03-11-11/66516, ФНС России от 06.08.2014 №ГД-4-3/15322@);
на плату за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут) (Письмо Минфина России от 22.01.2013 №03-11-06/2/10);
на реконструкцию, проектные работы, перевод квартиры из жилого в нежилой фонд (Письмо Минфина России от 07.08.2013 №03-11-06/2/31778);
на покупку и выкуп земельных участков (письма Минфина России от 07.06.2019 №03-03-06/1/41816, от 07.08.2017 №03-11-11/50441). «Упрощенцы» вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных расходов на приобретение земельных участков, если эти участки приобретены с целью их дальнейшей перепродажи, – по мере реализации указанных участков (Письмо Минфина России от 29.03.2019 №03-11-11/21804);
расходы, которые ИП понес до своей регистрации (Письмо Минфина России от 10.04.2013 №03-11-11/142). Расходы (например, по оплате стоимости товаров), произведенные ИП, впоследствии прекратившим существование как ИП и окончившим ведение предпринимательской деятельности, но решившим ее возобновить, по мнению Минфина, также не учитываются при определении объекта налогообложения по УСНО (Письмо от 26.08.2019 №03-11-11/65270);
расходы ИП на свои обучение и командировки (письма Минфина России от 16.08.2019 №03-11-11/62269, от 26.02.2018 №03-11-11/11722).

Особенности налогового учета в строительстве

В строительстве не просто много специфичной документации — ее нужно держать в строгом порядке. У налогового учета две основные задачи:

Четко разделить все экономические операции.
Документально обосновать каждую из них.

Налоговый учет плотно связан с бухгалтерским. Оба учета нужно организовать так, чтобы из сведений, образующих налоговую базу, было ясно:

какие расходы и доходы есть у предприятия;
как она их определяет;
как формируются резервы фирмы;
какие налоги и сборы определяют налоговую базу;
размер финансовых обязательств фирмы в конкретном периоде.

Другая сложность в том, что в строительстве часто случается «перенос» расходов на последующий период. Часто компании тратят деньги из бюджета еще до того, как подпишут договор с заказчиками. Например, когда оплачивают участие в конкурсах, готовят проекты или вносят оплату по банковской гарантии.

Поэтому налоговый учет необходимо организовать соответственно бухгалтерскому так, чтобы он позволял распределять затраты по разным периодам.

В подобной ситуации оформить расходы можно по неподписанному соглашению. Как нужно действовать:

Отразить затраты в учете нужно по счету 97. Признать их можно будет уже после подписания соглашения. Оформить это проводкой: Д/т 97, К/т 76.
После оформления договора расходы можно списывать равномерно (чаще всего, ежемесячно), используя проводку: Д/т 20, К/т 97.

Если какие-то требования выполнить не получится, затраты нужно включить в «Прочие», оформив их в учете на тот месяц, когда их понесли.

Часто заказчики дополнительно оплачивают облагораживание территории после окончания строительства. Расходы на выполнение услуг здесь нужно включить в конечную стоимость объекта. Если по какой-то причине предприятие не успеет выполнить все работы в срок, из запланированных затрат формируют резерв предстоящих расходов. Для этого сумму, потраченную на облагораживание, собирают на счете 96 в виде оценочных обязательств.

Особенности учета НМА при УСН.

Безусловно, далеко не все операторы связи вправе применять УСНО из-за несоответствия критериям, установленным гл. 26.2 НК РФ (в части доходов, численности работников, остаточной стоимости основных средств, структуры компании и участия в их уставном капитале других юридических лиц). Между тем фискальная привлекательность данного спецрежима (если речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы») отчасти нивелируется закрытым перечнем расходов, признаваемых в налоговой базе. Кроме того, некоторые налоговые правила сформулированы нечетко. К примеру, первоначальная стоимость создаваемого силами оператора связи, применяющего УСНО, характерного для него объекта НМА – программного обеспечения формируется исходя из фактических затрат на его создание (изготовление). Расходы на НМА включают в себя в том числе расходы на оплату труда (с учетом страховых взносов). Но под понятие «расходы на оплату труда» согласно действующему законодательству подпадают в равной степени как выплаты, производимые оператором связи работникам непосредственно за выполнение трудовой функции, в том числе связанной с созданием объекта НМА (программного обеспечения), так и выплаты, напрямую не связанные с трудовой деятельностью, но рассчитываемые исходя из среднего заработка, например отпускные. Следовательно, отпускные (и страховые взносы, начисленные на них) можно отнести к группе рискованных для «упрощенцев» расходов. Как поступить с такими затратами: включить в первоначальную стоимость НМА или произвести учет НМА в качестве самостоятельного расхода? Исходя из разъяснений официальных органов и судебной практики, постараемся ответить на данный вопрос.

Порядок признания расходов на НМА при УСНО.

Напомним, при УСНО к расходам относятся только те виды затрат, которые содержатся в закрытом перечне п. 1 . Если какие-то виды затрат в нем не поименованы (а таких довольно много) и в отношении них нет никаких отсылок к положениям гл. 25 НК РФ, то включить их в налоговую базу «упрощенец» не вправе.

Расходы на создание объектов НМА при УСН упоминаются в гл. 26.2 НК РФ, но налоговых правил, определяющих порядок их признания «упрощенцем» в налоговой базе, не так уж и много.

Например, в пп. 2 п. 1 «упрощенцам» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» разрешается учесть в налоговой базе расходы на создание объекта НМА. Подпунктом 4 п. 2 определено, что расходы на НМА учитываются в порядке, предусмотренном п. 3 (то есть с момента принятия на бухгалтерский учет НМА). В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды (на последнее число квартала) равными долями.

Согласно последней из названных норм в случае применения налогоплательщиком УСНО с момента постановки на учет в налоговых органах стоимость НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Полагаем, такое же правило используется в случае, если до УСНО налогоплательщик применял другой режим налогообложения, но расходы на создание НМА понес во время применения «упрощенки».

А в пункте 4 сказано, что в состав НМА включаются те из объектов, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ. Критерии признания активов амортизируемым имуществом перечислены в п. 1 . К ним относятся, в частности, срок полезного использования (не менее 12 месяцев) и первоначальная стоимость (более 100 000 руб.).

Следует упомянуть и о п. 3 , где говорится, что сроки полезного использования НМА также определяются по правилам гл. 25 НК РФ, а именно на основании п. 2 . (Однако данное правило понадобится «упрощенцам» лишь в случае вынужденной утраты права на применение УСНО и при переходе на общий режим налогообложения.)

При этом само понятие объекта НМА в гл. 26.2 НК РФ не определено. Зато оно раскрывается в п. 3 : такими объектами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Итак, чтобы признать актив объектом НМА для целей налогового учета, необходимы:

– способность актива приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);– надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА и (или) наличие исключительных прав у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Для признания актива нематериальным «упрощенец» прежде всего должен сформировать его первоначальную стоимость.

Порядок учета НДС у заказчика-застройщика и подрядчика

Объектом обложения налога на добавленную стоимость являются операции по реализации услуг и работ. В случае, если деньги были получены не за них, то они не подлежат налогообложению НДС. Отыскать данную информацию можно в ст. 162 НК РФ. Средства, которые поступают застройщику от участников долевого строительства в порядке замещения затрат, обложению рассматриваемым налогом не подлежат. При этом, строительство должно осуществляться подрядными организациями.

Также необходимо разобраться в налоговом учете на долевое строительство. При получении денежных средств сразу же появляется вопрос определения базы. Суммы НДС по товарам (работам), покупаемым заказчиком-застройщикам для реализации услуги, должны быть подвергнуты вычету в общеустановленном порядке. Если компания самостоятельно осуществляет строительно-монтажные работы, то денежные средства включаются в базу в качестве частичной оплаты.

Также следует помнить про особенности НДС у подрядчиков. Это лица, которые реализуют работу по договору подряда. Он регулируется ГК РФ. В соответствии с ним, одна сторона должна выполнить поставленную задачу, а вторая обязана принять работу и оплатить ее. Сумма НДС, которая предъявляется субподрядчиками и подрядчиками, подлежит вычету в общеустановленном порядке

Важно лишь учитывать требования, которые перечислены в 171-й и 172-й статье НК РФ.

При продаже ОС обратите внимание на дату его покупки

Также хотим акцентировать внимание на том, что правила исчисления срока, до истечения которого необходимо производить перерасчет, зависят от срока полезного использования продаваемого объекта ОС:

для объектов со сроком полезного использования до 15 лет включительно начало срока определяется датой признания в налоговом учете расходов на их покупку, то есть последним днем года, в котором отражено списание таких затрат (п. 3 ст. 6.1, абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
для объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет начало срока определяется датой их приобретения.

При этом Налоговый кодекс не дает прямого ответа на вопрос, какую конкретно дату следует считать датой приобретения объекта. Не удалось нам обнаружить и какие-либо официальные разъяснения или судебные решения, проясняющие данный момент. По нашему мнению, здесь возможны три варианта:

дата осуществления полной оплаты за приобретенный объект;
дата перехода права собственности на объект;
дата ввода объекта в эксплуатацию.

Мы считаем, что дату приобретения объекта основных средств стоит приравнять к дате его ввода в эксплуатацию. Поясним почему. До момента ввода в эксплуатацию имеющееся у организации имущество еще не является ОС, так как оно не используется в производственной деятельности (ст. 257 НК РФ). Соответственно, до этого момента не приходится и говорить о дате приобретения именно ОС. Условие оплаты, несмотря на тот факт, что при применении УСН расходы учитываются кассовым методом, на возможность признания объекта основным средством также не влияет (письмо Минфина России от 01.11.2005 № 03-11-04/2/121).

В апреле 2020 г. организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию автомобиль стоимостью 600 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). В сентябре 2020 г. принято решение о продаже основного средства. Согласно учетной политике при перерасчете налоговой базы по «упрощенному» налогу амортизация определяется линейным методом.

1. В 2020 г. стоимость автомобиля подлежит учету равными долями, т.е. по 200 000 руб. ежеквартально (600 000 руб. на три квартала). Следовательно, на конец III квартала 2020 г. в составе расходов по «упрощенному» налогу было учтено 400 000 руб.

2. В сентябре автомобиль продан. Так как с момента учета затрат на его покупку прошло менее трех лет, необходимо произвести перерасчет.

3. Норма амортизации составит:

1/60 мес. х 100% = 1,67%.

Ежемесячная сумма амортизации:

600 000 руб. х 1/60 мес. = 10 000 руб.

4. По правилам главы 25 НК РФ при применении линейного метода начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ). Таким образом, в рассматриваемом случае амортизацию следует рассчитать за период с 1 мая по 30 сентября:

10 000 руб. х 5 мес. = 50 000 руб.

5. Получается, что за отчетный период – 9 месяцев 2020 г. – в составе расходов организация имеет право учесть только 50 000 руб., а фактически учла 200 000 руб. Сумма «упрощенного» налога за данный период возрастает на:

200 000 руб. – 50 000 руб. х 15% = 22 500 руб.

Эту сумму и нужно перечислить в бюджет.

6. Помимо перечисления сумм налога организации также необходимо уплатить пени. Напомним, что в соответствии со ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Например, по недоимке за полугодие 2020 г. они начинают рассчитываться с 28.07.2015, по недоимке за 9 месяцев 2020 г. – с 27.10.2015 (ст. 6.1, п. 7 ст. 346.21НК РФ).

7. В результате перерасчета на момент продажи остаточная стоимость автомобиля составит:

600 000 – 50 000 = 550 000 руб.

Екатерина Лазукова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

С начислением дохода при продаже основного средства сложностей у вас возникнуть не должно. Когда поступят деньги за проданный объект, тогда вам нужно отразить сумму в графе 3 Книги учета. А вот с налоговым учетом расходов дело обстоит сложнее.

Характеристика ОС

Нормативными актами, действующими в сфере бухгалтерского учета, установлены определенные признаки, которым должны соответствовать ОС. Основными средствами считаются материальные ценности:

Предназначенные для эксплуатации в течение длительного периода (больше года).
Используемые для извлечения прибыли.
Являющиеся амортизируемыми.
Стоимость которых выше установленных лимитов. Для бухучета предельная цена закрепляется в учетной политике и должна составлять не менее 40 тыс. р., в налоговом учете цифра выше – не меньше 100 тыс. р.

В учете при УСН расходы на основные средства (их покупку, модернизацию, усовершенствование, дооборудование, реконструкцию, ремонт) включаются в облагаемую базу, уменьшая ее.

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, то расходы по договору строительного подряда налоговую базу не уменьшат. Это связано с тем, что такие организации вообще не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, выручку от реализации подрядных работ можно уменьшить на сумму расходов, связанных с их выполнением (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

Подробнее об учете расходов при упрощенке см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН.

Как оформить вычет НДС в строительстве

Предварительно необходимо произвести расчеты. Требуется заполнить книгу покупок за налоговый период. Далее следует внести информацию в форму КНД 1151001. Чтобы получить вычет НДС, сдайте декларацию в ФНС и дождитесь завершения камеральной проверки. Сотрудники налоговой службы могут потребовать всю первичную документацию, обосновывающую вычет.

Получить вычет НДС можно в течение 3-х лет после окончания квартала, когда возникло такое право. Застройщик может воспользоваться вычетом после ввода объекта в эксплуатацию. Недвижимость при этом должна быть принята на учет заказчика.

Вычет можно применять и поэтапно – по мере подписания актов приема выполненных работ и получения счетов-фактур от подрядчиков.

Определение цены работ

В ходе исполнения договора строительного подряда подрядчик производит расходы, которые наряду с причитающимся ему вознаграждением образуют цену договора (п. 2 ст. 709 ГК РФ). По общему правилу цена работ по договору строительного подряда определяется исходя из сметы (п. 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ). Составленная подрядчиком смета приобретает силу и становится частью договора с момента подтверждения ее заказчиком (абз. 2 п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Цена работы (в т. ч. и указанная в смете) может быть приблизительной или твердой. При этом если цена является приблизительной, условие об этом должно быть прямо прописано в договоре (п. 4 ст. 709 ГК РФ).

Если из условий договора вытекает, что цена является твердой, требовать ее увеличения подрядчик вправе только в случае существенного подорожания материалов, оборудования и оказываемых контрагентами услуг. При условии, что такое подорожание нельзя было предусмотреть при заключении договора (п. 6 ст. 709 ГК РФ).

Ситуация: можно ли при заключении договора строительного подряда не составлять смету?

Ответ на этот вопрос зависит от того, за счет каких средств подрядчику оплачиваются строительно-монтажные работы.

В обязательном порядке смета составляется для объектов капитального строительства, финансируемых за счет бюджетных средств (подп. 11 п. 12 ст. 48 Градостроительного кодекса РФ).

Если объект строят за счет частных инвестиций и в договоре установлена твердая цена, то для определения цены договора составлять смету необязательно.

Ситуация: как составить смету расходов по договору строительного подряда?

Смета расходов является документом, обосновывающим расходы подрядчика по договору строительного подряда (п. 2, 3 ст. 709, п. 1 ст. 743 ГК РФ). Если работы выполняются в соответствии со сметой, то составленная подрядчиком смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (абз. 2 п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Базовым документом в области сметного нормирования в строительстве является Методика, утвержденная постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. В соответствии с ней сметные нормативы подразделяются на:

государственные сметные нормативы (ГСН);

отраслевые сметные нормативы (ОСН);

территориальные сметные нормативы (ТСН);

фирменные сметные нормативы (ФСН);

индивидуальные сметные нормативы (ИСН).

Об этом сказано в пункте 2.3 Методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

Рекомендованные образцы сметной документации приведены в приложении 2 к Методике, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1. Среди них типовые формы:

локальной сметы;

объектной сметы;

сметы на проектные и изыскательские работы;

сводного сметного расчета.

Порядок составления сметной документации прописан в разделе IV Методики, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1.

Дата признания расходов

Согласно п.2 статьи 346.17 Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, — по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Итак, при расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:

день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);
дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).

Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке приведены в таблице.

Важно: с 2017 года нужно различать даты, когда можно включать в расходы уплаченные налоги. Если организация заплатила налог самостоятельно, расходы признавайте на дату перечисления средств в бюджет

Если за организацию налог заплатил кто-то другой, расходы признавайте в тот день, когда вы погасили свою задолженность перед этим кредитором. При частичном погашении задолженности в расходы включайте только фактически уплаченные суммы. Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Прямые и косвенные расходы

Все расходы, понесенные подрядчиком, разделяют на прямые, косвенные и прочие. Это предусмотрено пунктом 11 ПБУ 2/2008.

К прямым относят расходы, которые непосредственно связаны с исполнением договора строительного подряда. Они могут быть двух видов:

фактические расходы на исполнение договора. К примеру, зарплата, амортизация, арендная плата, стоимость принятых субподрядных работ;

предвиденные расходы – это ожидаемые неизбежные расходы, которые возмещает заказчик по условиям договора. К ним, в частности, можно отнести расходы на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, на разборку оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т. п.

В бухучете фактические прямые расходы отражайте по дебету счета 20 (в корреспонденции со счетами учета затрат) на дату их возникновения. При этом делайте проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60…) – учтены прямые затраты по договору строительного подряда.

Предвиденные прямые расходы можно признавать одним из двух способов:

по мере возникновения;

формируя специальный резерв.

В первом случае затраты отражайте по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. При этом делайте проводки:

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60…) – учтены предвиденные прямые затраты по договору строительного подряда.

Резерв на покрытие предвиденных расходов создают при условии, что такие траты можно достоверно определить. Размер резерва – это оценочное обязательство. Порядок формирования резерва закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это предусмотрено пунктом 7 ПБУ 1/2008 и пунктом 12 ПБУ 2/2008, порядок определения оценочных обязательств закреплен в ПБУ 8/2010.

В бухучете резерв на покрытие расходов отражайте на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Аналитический учет по этому счету ведут по видам резервов. Поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда». Дополнительно на этом субсчете разделяйте суммы по разным договорам (Инструкция к плану счетов).

Резервируя средства, сделайте такую проводку:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» – произведены отчисления в резерв на покрытие предвиденных расходов.

Списание расходов за счет резерва отразите так:

Дебет 96 субсчет «Резерв на покрытие предвиденных расходов по договору строительного подряда» Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97…) – списаны текущие расходы за счет резерва.

Затраты, непосредственно связанные с подготовкой и подписанием договора, которые организация понесла до его подписания, включаются в состав прямых расходов, если есть вероятность, что договор будет подписан. К таким затратам, в частности, можно отнести расходы на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ. Если уверенности в подписании договора у организации нет, сумму таких затрат следует относить на прочие расходы того периода, в котором они понесены. Об этом говорится в пункте 15 ПБУ 2/2008.