Демонстрационный автомобиль: учет, налоги

Проводки по специфичным строительным расходам

Статус заказчика и его вложения в строительство определяют план ведения бухгалтерского учета. Проводки по специфичным строительным расходам оформляются следующим образом:

Операция по передаче компанией материалов и оборудования подрядчику на сумму свыше 20 000 рублей отражается в разделе «Взносы во внеоборотные активы» (дебет 08) и в разделе «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредит 60).
В случае если сумма составила менее 20 000 рублей, действие осуществляется через «Материалы» (дебет 10) и «Расчеты с поставщиками» (кредит 60).
Факт начальной эксплуатации объекта фиксируется через «Основной капитал» и «Взнос во внеоборотные активы».
Для списания строительных материалов используют «Перечень списанных материалов».
Процентные налоговые надбавки отображаются в разделе «НДС» с указанием суммы в специальной отдельной ячейке.
После завершения процесса строительства проводится госрегистрация объекта и внесение данных в «Основной капитал».

Все вышеперечисленные правила относятся к ведению бухучета строительной фирмы-заказчика.

Проводки у подрядчика оформляются в соответствии с дебетом 20 «Основное производство», который в дальнейшем будет коррелировать с кредитом 60 (оплата поставок), кредитом 70 (расчеты с сотрудниками) и кредитом 10 (материальные запасы).

При поэтапном выполнении строительства заказчик принимает результаты работ на каждом этапе. В данном случае сводится дебет 46 и с кредитом 90.

Проведение операций по бухучету требует высокой квалификации бухгалтера. Довольно часто компании приглашают на данную должность специалистов узкой специализации.

Налоговый учет

В налоговом учете демонстрационные автомобили, используемые по программе «Тест-драйв», могут быть отнесены к амортизируемому имуществу в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ. В этом случае стоимость автомобиля списывается в соответствии с порядком, установленным ст. 259 НК РФ.

Напомним, что амортизируемым признается имущество, которое отвечает условиям, перечисленным в п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ:

имущество находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода;
стоимость имущества погашается путем начисления амортизации;
первоначальная стоимость имущества превышает 20 000 руб.;
срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев.

Автомобили, используемые в качестве демонстрационного образца, автосалон приобретает в собственность, использует для увеличения продаж и получения доходов. Первоначальная стоимость автомобилей, как правило, превышает 20 000 руб. А после включения в состав амортизируемого имущества его стоимость будет погашаться путем начисления амортизации.

Таким образом, три условия из четырех, приведенных в п. 1 ст. 256 НК РФ, выполняются. О четвертом условии мы поговорим поподробнее.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее — Классификация).

Согласно Классификации легковые автомобили относятся:

к третьей амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет) — автомобили легковые (код по ОКОФ 15 3410010);
к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 5 и до 7 лет) — автомобили легковые малого класса для инвалидов (код по ОКОФ 15 3410114);
к пятой амортизационной группе (срок полезного использования свыше 7 и до 10 лет) — автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса (коды по ОКОФ 15 3410130 — 15 3410141).

Срок полезного использования автомобиля для тест-драйва в целях налогообложения определяется на основании Классификации и он не зависит от положений дилерского договора. При определении срока полезного использования такого автомобиля в налоговом учете не учитывается срок, в течение которого автомобиль будет использоваться в качестве демонстрационного образца.

Следовательно, срок полезного использования такого автомобиля превышает 12 месяцев, а значит, выполняется четвертое условие, необходимое для включения этого объекта в состав амортизируемого имущества.

Таким образом, в налоговом учете автомобили, используемые в качестве демонстрационных образцов, автосалон должен включить в состав амортизируемого имущества. Такой же позиции придерживается и главное финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 24 апреля 2007 г. N 07-05-06/105).

В целях налогового учета первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, без учета НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Государственная пошлина, уплаченная в связи с регистрацией автомобиля для тест-драйва в органах ГИБДД, в первоначальную стоимость автомобиля не включается, а относится к прочим расходам (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств включаются в состав прочих расходов на основании ст. 263 Налогового кодекса Российской Федерации. Но списываются они не единовременно, а признаются равномерно в течение срока действия договора страхования (п. 6 ст. 272 НК РФ). То есть в том же порядке, что и в налоговом учете.

Бухучет в строительстве

Такой вид деятельности, как строительство, подразумевающий возведение объектов и сооружений, значительно отличается от иных видов деятельности. Причем отличие заключается как в порядке осуществления деятельности, так и в бухгалтерском и налоговом учете. Основные отличия, которые можно выделить в бухучете строительства, следующие:

Документы. Компании, имеющие отношение к строительству, пользуются иными документами для того, чтобы отражать этапы и результаты строительства. К примеру, акты выполненных работ (спецформа КС-2) и справка о стоимости строительства (спецформа КС-3).
Осуществление учета затрат по элементам. То есть все затраты компании делятся на такие элементы, как материалы, зарплата, работа оборудования и машин, накладные расходы.
Порядок принятия объекта. Объекта строительства, после завершения работ должен быть принят в соответствии с определенными правилами, специальной комиссией. По итогам приемки составляется акт приема передачи по форме ОС-1а.
Регистрация объекта. После того, как строительство здания завершено, оно должно быть обязательно зарегистрировано в госорганах. Только после этого данный объект может включаться в состав ОС.

Налог на прибыль

Если образцы передаются фирме бесплатно и не предполагается их возвращение, они считаются переданными безвозмездно на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ. Изделия признаются имуществом фирмы на основании статьи 38 НК РФ, статьи 128 ГК РФ. Компании нужно признать внереализационный доход. Признание необходимо для налогообложения.

Оценка доходов выполняется на основании рыночных цен. Стоимость не может быть меньше трат на производство или покупку образцов. Данные о стоимости образца подтверждается с помощью этих документов:

Заключение лица, проводящего оценку.
Прайс-лист фирмы, продающей аналогичную продукцию.
Информация из СМИ.
Договор между поставщиком и продавцом.

Датой получения дохода считается дата, в которую в акте поставлена подпись обоих участников.

Бухгалтерский учет

Активы, предназначенные для продажи, должны учитываться в составе товаров (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Товары являются частью материально-производственных запасов автосалона.

Поэтому автомобили, временно используемые в качестве демонстрационного образца, необходимо учитывать в составе товаров.

В бухгалтерском учете поступление товаров отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Учет автомобилей, включенных в состав товаров в автосалонах, осуществляется по фактической себестоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение без учета НДС.

НДС, предъявленный поставщиком автомобиля, автосалон принимает к вычету при принятии автомобиля для тест-драйва к учету на основании счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

К фактическим затратам на приобретение автомобилей для тест-драйва могут быть отнесены:

суммы, которые уплачены поставщику в соответствии с дилерским договором;
таможенные пошлины;
акцизы, включенные в стоимость автомобиля;
затраты по доставке автомобиля в автосалон;
затраты по дооборудованию автомобиля, которые необходимы для его использования в качестве демонстрационного образца;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.

Для обособленного учета таких автомобилей к счету 41 автосалон может открыть дополнительный субсчет «Товары, используемые в качестве демонстрационных образцов». На этом субсчете будет отражена покупная стоимость автомобиля до окончания его использования.

Затраты на покупку автомобиля отражаются

по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем (в момент принятия объекта к бухгалтерскому учету) списываются на счёт 01 «Основные средства»:

Дебет , субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит
— отражена первоначальная стоимость приобретенного автомобиля;

Дебет Кредит , субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— автомобиль введен в эксплуатацию.

При этом правилами бухгалтерского учета момент принятия автомобиля к учету в качестве основного средства не ставится в зависимость от факта регистрации транспортных средств в ГИБДД, поскольку такая регистрация не подтверждает готовность автомобиля к эксплуатации. Исходя из положений ст. 130 ГК РФ, автотранспортное средство является движимой вещью. В соответствии с п. 2 ст. 164 ГК РФ государственной регистрации сделок с движимым имуществом не требуется, кроме предусмотренных законом случаев. Необходимость регистрировать сделки с транспортными средствами, а также право собственности на транспортные средства законодательством не установлена. А постановление Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регулирует только порядок регистрации самого автотранспортного средства в госорганах.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по объектам ОС, бывшим в употреблении, производится в общеустановленном порядке начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 с учетом срока полезного использования объекта ОС.

Срок полезного использования автомобиля (как нового, так и бывшего в употреблении) определяется организацией самостоятельно исходя из (п. 20 ПБУ 6/01, п. 59 Методических указаний):

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

Порядок определения срока полезного использования при принятии основных средств к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Заметим, что с 01.01.2017 в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, были внесены изменения. В частности, исключено положение о возможности ее использования для целей бухгалтерского учета (п. 1 Изменений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640)).

Таким образом, организация вправе для целей бухгалтерского учета самостоятельно определять срок полезного использования для бывшего в употреблении основного средства, руководствуясь п. 20 ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-06-01-04/77).

Соответственно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к бухгалтерскому учету, и до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета начисляется амортизация:

Дебет , (44) Кредит
— начислена амортизация за соответствующий месяц.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычету при одновременном выполнении следующих условий:

приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, или для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры продавца (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Каких-либо особенностей для принятия к вычету сумм НДС при приобретении имущества, бывшего в употреблении, нормами НК РФ не предусмотрено.

Соответственно, право на вычет НДС по автомобилю, приобретенному для производственной деятельности, возникает у организации в том налоговом периоде, в котором автомобиль принят к бухгалтерскому учету на основании соответствующих первичных документов, при наличии счета-фактуры продавца (письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244).

Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях: нюансы

Стандарты бюджетного учета во многом обусловлены формой и деятельностью государственных учреждений. При организации учета нужно соблюдать, как минимум:

действующее законодательство в отношении бухучета в целом;
порядок, установленный для конкретной отрасли (медицина, образование и т.д.).

В ведении бухучёта некоммерческих компаний отталкиваются от нескольких принципов:

организация учета в рамках КБК и КОСГУ;
особое внимание исполнению статей по доходам и расходам;
управление бюджетом по казначейской системе;
классификация реальных и кассовых издержек.

Вместе с основными нормативно-правовыми актами для всех государственных предприятий действует закон №402-ФЗ. Это главный стандарт ведения бухгалтерского учета, которого нужно придерживаться как коммерческим, так и некоммерческим организациям.

Кроме основного закона №402-ФЗ, в бухучёте нужно опираться на подзаконные акты и отдельные правовые стандарты. Например:

применять коды бюджетной классификации в порядке, описанном в Приказе Минфина №75н;
оформлять и подавать отчетность об исполнении бюджета — согласно правилам из Приказов Минфина №191н и №33н;
нормы работы с первичными бухгалтерскими документами и формы регистров представлены в Приказе №52н.

Общие принципы для бухучёта в некоммерческих компаниях любого типа такие:

Ведение учёта обязательно осуществляют в рублях.
Базовые принципы составления бухгалтерского учёта установлены Приказом №157н. В нем же описан план счетов и нормы работы с ним.
Ведение бухучёта осуществляют непрерывно с момента регистрации бюджетного учреждения.
Любую операцию нужно обосновывать первичными бухгалтерскими документами, регистрировать и оформлять проводками.
Учетная политика формируется и принимается организацией самостоятельно.
В бюджетном учреждении обязателен строгий внутренний контроль. Руководитель компании лично отвечает за работу бухгалтерии.
В бюджетных организациях нужно регулярно проводить пересчет средств и обязательств.

Бюджетный учёт должен быть прозрачным для казначейства — оно контролирует основные финансовые операции. Для пополнения средств компания заранее формирует заявки с подписью руководителя. Для их списания также требуется проверка и согласие казначейства. Работу с бюджетным учетом ведут так, чтобы обеспечить ФК полный доступ к информации о движении средств.

В отношении имущества государственных, муниципальных учреждений действуют такие правила:

Особенности налогового учета в строительстве

В строительстве не просто много специфичной документации — ее нужно держать в строгом порядке. У налогового учета две основные задачи:

Четко разделить все экономические операции.
Документально обосновать каждую из них.

Налоговый учет плотно связан с бухгалтерским. Оба учета нужно организовать так, чтобы из сведений, образующих налоговую базу, было ясно:

какие расходы и доходы есть у предприятия;
как она их определяет;
как формируются резервы фирмы;
какие налоги и сборы определяют налоговую базу;
размер финансовых обязательств фирмы в конкретном периоде.

Другая сложность в том, что в строительстве часто случается «перенос» расходов на последующий период. Часто компании тратят деньги из бюджета еще до того, как подпишут договор с заказчиками. Например, когда оплачивают участие в конкурсах, готовят проекты или вносят оплату по банковской гарантии.

Поэтому налоговый учет необходимо организовать соответственно бухгалтерскому так, чтобы он позволял распределять затраты по разным периодам.

В подобной ситуации оформить расходы можно по неподписанному соглашению. Как нужно действовать:

Отразить затраты в учете нужно по счету 97. Признать их можно будет уже после подписания соглашения. Оформить это проводкой: Д/т 97, К/т 76.
После оформления договора расходы можно списывать равномерно (чаще всего, ежемесячно), используя проводку: Д/т 20, К/т 97.

Если какие-то требования выполнить не получится, затраты нужно включить в «Прочие», оформив их в учете на тот месяц, когда их понесли.

Часто заказчики дополнительно оплачивают облагораживание территории после окончания строительства. Расходы на выполнение услуг здесь нужно включить в конечную стоимость объекта. Если по какой-то причине предприятие не успеет выполнить все работы в срок, из запланированных затрат формируют резерв предстоящих расходов. Для этого сумму, потраченную на облагораживание, собирают на счете 96 в виде оценочных обязательств.

Часто задаваемые вопросы по теме

Вопрос №1. Как бухгалтерам отражать покупку музейного предмета или коллекции, которые приобретались для дальнейшего их включения в состав муз.фонда?

В Вашем случае покупку муз.ценности нужно отражать на счете 010128000.

Вопрос №2. Как проводится оценка маркетинговой стоимости культурной ценности?

Проводятся достаточно сложные расчеты, доверенные только экспертам в своей области. Оценка основывается на вероятности, что предмет оценки является подлинником, и на ожиданиях знатока о ценности духовного содержания, связанного с предметом. Можно считать, что интересующая вас величина рассчитывается по формуле:

Y=ah + bk + cd,

где:

Y — окончательная оценка стоимости интересующего объекта,
a — ценность произведения искусства для страны,
b — ценность в религиозном отношении,
c — возможная ценность для различных корпораций (профессиональных, творческих),
h, k, d — вероятности подлинности рассматриваемой ценности.

Вопрос №3. Как рассчитать добавленную стоимость муз.ценности?

ДСМЦ — это разница между экспертной оценкой стоимости и суммой, фактически затраченной музеем на покупку материального носителя культурной ценности. Также разрешено рассчитать ДСМЦ, сложив траты на заработную плату сотрудникам музея, отвечающим за поддержание установленных нормативно условий, в которых можно было бы гарантировать сохранность предмета.

Вопрос №4. Можно ли отнести командировочные расходы, если в ходе поездки проводились этнографические и археологические экспедиции, к тратам на приобретение МЦ?

Да, так поступить законно. Однако есть условие: величина растрат обязана быть адекватной и соразмерной преследуемой цели сбережения культурной ценности на каждом этапе его оборота: в месте хранения, в дороге, на этапе временного пользования. Все работы сотрудников музея должны подчиняться нормативам. Вообще, сбор и нахождение МП представляется главной целью, преследуемой музеями, а значит, командировки, направленные на достижение этих целей, как и траты денежных средств на них, оправданы.

Учет расходов на рекламу

Сложности, в частности, вызывает вопрос отнесения расходов на рекламу и поиск инвесторов (дольщиков). Как правило, подобные расходы существенны, и с введением ФСБУ 5/2019, а именно, пп. е п. 26, который прямо говорит нам о том, что в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются расходы на рекламу и продвижение продукции, возникли вопросы каким образом отражать данные расходы в соответствии с новым порядком.

Расходы на рекламу и привлечение дольщиков не признаются расходами, связанными непосредственно со строительством. Соответственно, не представляется возможным включить их в стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

Что делать:

Отражать такие затраты на субсчете счета 20 «Основное производство» отдельно от затрат на строительство.
В случае если застройщик возводит дом для сторонних дольщиков, затраты отражать в качестве оборотных активов в бухгалтерском балансе.

Впоследствии, после списания, рекламные и подобные расходы могут быть признаны как прочими расходами от обычных видов деятельности полностью в отчетном году, так и учтены на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» в качестве затрат, не увеличивающих стоимость возводимых объектов, до окончания строительства, а затем признаны прочими расходами по обычным видам деятельности.

Выбор способа отражения остается за Организацией и является элементом Учетной политики

При этом, особо обращаем внимание, что при выборе способа с отражением по счету 20 «Основное производство», Организации следует раскрыть в Учетной политике подробное обоснование своего выбора.
Учет управленческих расходов. Также важный нюанс, что согласно пп

г п. 26 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются управленческие расходы. Но есть исключение — если эти расходы непосредственно связаны с изготовлением продукции, выполнением работ (услуг). То есть, если строительная компания не осуществляет иных видов деятельности, то управленческие расходы целесообразно включать в себестоимость незавершенного производства на счете 20 «Основное производство». Таким образом, данные расходы полностью в отчетном периоде не признаются, а будут признаны одновременно с получением выручки организацией-застройщиком

Также важный нюанс, что согласно пп. г п. 26 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются управленческие расходы. Но есть исключение — если эти расходы непосредственно связаны с изготовлением продукции, выполнением работ (услуг). То есть, если строительная компания не осуществляет иных видов деятельности, то управленческие расходы целесообразно включать в себестоимость незавершенного производства на счете 20 «Основное производство». Таким образом, данные расходы полностью в отчетном периоде не признаются, а будут признаны одновременно с получением выручки организацией-застройщиком.

Учет в строительстве у подрядчика

Принципы ведения учета во многом зависят от того, какую позицию занимает предприятие — заказчика или подрядчика. Так, выступая во второй роли, компания принимает заказы по строительству и строит объекты хозяйственным способом.

Подрядчики вносят основные операции в бухучет так:

произведенные затраты — Д/т 08.3, К/т 60;
начисление НДС — Д/т 19, К/т 60;
завершение постройки и сдача в эксплуатацию — Д/т 01, К/т 08.

Отдельные издержки в учете конкретизируют специальными проводками:

общие затраты на материалы и заготовки: Д/т 08, К/т 10;
расходы на услуги производственных цехов: Д/т 08, К/т 23;
выплата зарплат работникам: Д/т 08, К/т 70;
оплата услуг поставщиков и сторонних подрядчиков: Д/т 08, К/т 60.

Затраты на материалы нужно отражать в бухучете по фактической стоимости. В нее входят все расходы, понесенные фирмой на приобретение материалов, в том числе их цену, оплату доставки и консультаций эксперта, если к нему обращались при выборе подходящего сырья.

Компания может самостоятельно выбрать подходящий метод списания материалов в строительстве. Например, по себестоимости единицы или принципу ФИФО — по мере их поступления.

Если фирма-строитель работает с давальческим сырьем — материалами, которые предоставил для работы сам клиент — его стоимость нужно отразить в учете на забалансовом счете 003. Здесь основные операции оформляют так:

передача сырья: Д/т 003;
списание издержек на каждом этапе: Д/т 90; К/т 20;
отражение выручки от строительных работ: Д/т 62, К/т 90.1;
НДС от стоимости работ: Д/т 90; К/т 68;
списание давальческого сырья в производство: К/т 003.

В случае, когда фирма сдает клиенту работу поэтапно, каждый процесс нужно вносить в бухучет по дебету 46 и кредиту 90.

Бухучет в строительстве у заказчика

Одной из особенностей учета со стороны заказчика заключается в том, что строительство объекта строительства для заказчика – это вложение денежных средств во внеоборотные активы. Учет осуществляется на 08 счете «Вложение во внеоборотные активы», к которому открывается специальный субсчет 3 «Строительство объектов ОС». Составляя акт выполненных работ КС-2 с отражением затрат на оплату подрядных работ, заказчиком составляется следующая проводка: Д08.3 К60 на сумму, указанную в акте КС-2. При предъявлении заказчиком НДС, запись будет следующей: Д19 «НДС» К60 на сумму налогового обязательства. После завершения строительства, все затраты, отраженные по Д08.2 переносятся в Д01.

Амортизация на построенный объект начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.